第三章 生产费用的归集和分配

第三节 直接人工费用的核算


一、人工费用的构成 人工费用：是活劳动耗费的价值表 现。 是企业支付的职工薪酬。
包括： 工资总额


职工福利费 五险两费一金
1、工资总额的组成



工资总额概念： 是指各单位在一定时期内直接支付给本 企业全体职工的劳动报酬总额。 组成内容：六个组成部分 （1）计时工资（2）计件工资（3）奖 金（4）津贴和补贴（补偿特殊或额外消 耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、 年功性津贴、物价补贴）（5）加班加点 工资（6）特殊情况下支付的工资。
例四：某厂生产甲、乙产品共 同耗用燃料费用48 000元，




甲产品所耗材料费用为46 000元，乙产 品所耗材料费用为50 000元。 要求：分配费用 分配标准——所耗材料费用 分配率=48000/46000+50000=0.5 甲：46000×0.5=23000 乙：50000×0.5=25000
提示： （1）先按用电度数分 配8402元；


（2）再按机器工时分配产品负担的 电费。 解：（1）全部电费分配率 =8402/42010=0.2
（2）产品负担电费分配率 =4550/3500=1.3

注意： （1）燃料及动力如果所占 比例大的，可以单独设置成本



项目“燃料及动力” ——如前例甲、乙产品分到的电费， 登记明细账时计入“燃料及动力” 项目； （2）燃料及动力如果所占比例小的， 不单独设置成本项目，将发生的燃 料计入“原材料”项目，发生的动 力计入“制造费用”项目。
（2）按出勤日数计算工资 方法（应得方法）


应付月工资=出勤工资+缺勤应发工 资 =出勤天数×日工资+缺勤应发工资
5、计算计时工资的关键：日工资 日工资的计算方法：

按21.75天计算(从 2008年 开始使用)


劳动部关于调整日工资的折算办法: 制度工作时间的计算 年工作日=365天-104天(休息日)-11天 (法定节假日) =250天 季工作日=250天÷4季 = 62.5天/季 月工作日= 250天÷12月= 20.83天/月 工作小时数=月.季.年的工作日×8小时/ 日
三、工资的计算（属于基础工 作）



取决于企业的工资制度。 工资制度：有两种——计时工资、 计件工资。 （一）计时工资的计算 1、计时工资概念： 月标准工资 2、计时工资的形式：月薪制、日薪 制
3、月薪制：不论大月小月、休假 日与节假日多少，各月的标准工




资是相同，职工只要出全勤，就可 以得到固定的月标准工资。 4、具体计算方法：有两种 （1）按月标准工资扣除缺勤工资的 方法（应扣方法） 应付月工资=月标准工资—缺勤工 资 =月标准工资—缺勤天数×日工资
例三：燃料费用的分配 资料：某厂生产甲、乙两种



产品，共同耗用燃料费用72000元，甲 产品产量300件，单件定额耗用4公斤， 乙产品产量600件，单件定额耗用3公斤。 要求：进行分配 分配率=72000/300×4+600×3=24 甲：300×4×24=28800 乙：600×3×24=43200
4、分配间接计入费用的标准



一般是指与费用密切联系的技术经 济指标。如 （1）成果类——产量、重量、体积 等 （2）消耗类——工时、耗用量等 （3）定额类——定额消耗量、定额 费用等
成本对象及成本归集分配 先看一个例子




举例：某厂3月份发生费用： 生产甲产品耗用材料2000元,人工900元 生产乙产品耗用材料1000元,人工800元 车间管理发生制造费用1000元，生产工 时甲、乙分别是600、400。 厂部管理费用2000元；销售机构费用 1000元 要求：计算甲、乙产品的生产成本。
明确： （1）生产成本的项目； （2）费用归集的对象；





（3）费用是直接计入某对象还是分 配计入某对象。 解： （1）项目：直接材料、直接 人工、制造费用 （2）费用归集的对象：甲产品、乙 产品 （3）材料、人工费用是直接计入 制造费用需要分配计入
（1）制造费用分配率 =1000/1000=1
日工资,小时工资的折算



日工资= 月工资收入÷月计薪天数 月计薪天数= (365天-104天)÷12月 =21.75天 小时工资=月工资收入÷(月计薪天 数×8小时) 注:折算日工资,小时工资时不剔除 国家规定的11天法定节假日.
这是因为节假日虽然不是制度 工作日，



劳动者也领取工资，依然是计薪日. 而在计算日平均工资时，应该用月 薪除以计薪日，而不是像过去除以 制度工作日。 另外说明： 加班费计算基数(日平均工资)=月工 资收入÷21.75天
第三章 生产费用的归集和 分配 （费用要素的核算）
第一节 材料费用核算 第二节 外购动力核算 第三节 工资费用核算 第四节 折旧、利息、税金及其他 费用核算
本章中心思想：




1、按划分费用界限的要求，对9项 费用要素进行划分处理； 2、划分直接计入费用——直接用于 产品生产，能分清哪种产品耗用的 费用，可以直接计入 “基本生产成本”——甲产品 ——乙产品




A材料用于甲产品耗用40000元， B材料用于乙产品耗用60000元， C材料用于甲、乙产品耗用80000 元。 甲乙产品重量分别是4000公斤、 6000公斤。 要求：进行分配、编制分录。
（1）判断：直接计入费用 间接计入费用


（2）分配率：80000/4000+6000=8 甲产品负担：4000×8=32000 乙产品负担：6000×8=48000 （3）分录： 借：基本生产成本——甲产品 72000 基本生产成本——乙产品 108000 贷：原材料—A40000—B60000— C80000


1、按实际成本计价—有四种方法。 2、按计划成本计价—要核算差异。
三、材料费用的归集 月末根据汇总领料的单据，编制分 录 借：有关的科目 贷：原材料


四、材料费用的分配（重点 掌握） 理解分配包括 ①划分费用的界限（按具 体用途分配） ②用于产品生产但属于间 接计入费用的分配

（一）划分费用界限，确定费用 的分配对象（广义的分配）


甲产品分配制造费=600×1=600 乙产品分配制造费=400×1=400
（2）甲产品的生产成本 =2000+900+600=3500 （3）乙产品的生产成本 =1000+800+400=2200



本例题的中心思想：
（1）明确成本的对象——各 产品（甲、乙产品） （2）明确把成本准确分配到 各成本对象上去——直接计 入、间接计入（成本分配）
（三）直接材料费用分配表的 编制
包括：材料费用分配明细表 材料费用分配汇总表 注意：采用多拦式、自行设计。 格式：看书

第二节 外购动力费用的核 算


一、外购动力费用的结算 1、外购动力——包括：电力、蒸汽 2、支付费用核算的账户：应付账款 3、分录： 借：应付账款 贷：银行存款 4、原因： （1）支付与分配电费的 时间不一致 （2）电是一种商品。

直接材料费用——是指在生产 过程中为制造产品而发生的， 构成产品实体或有助于产品 形成的各种材料耗费。 本节就介绍车间产品生产耗 用的材料。 管理耗用的材料在后面“制 造费用”中介绍。

一、材料发出的原始凭证 （属于基础工作）
1、领料单 2、领料汇总表 3、限额领料单 4、退料单 退料单：这是一种已领用材料多 余退库的凭证。月末生产车间多 余材料退回有两种情况： （1）当月月末多余材料下月不 再使用时，
2、职工福利费
是根据企业历史经验数据和自身 实际情况合理预计提取的，用于 职工福利方面的经费。 3、五险两费一金 按国家规定的基准和比例计算提 取。

核算时注意划分：



（1）工资总额与非工资总额的界限 ——工资总额：有六个部分，应通 过“应付职工薪酬”账户核算； ——非工资总额：如：市内交通补 贴、独生子女津贴、洗理费、劳保 费等，不属于工资总额，不通过 “应付职工薪酬”账户核算。
（2）工资总额并非全部计入 产品生产成本及经营管理费用
如： 医务人员、福利人员的工资----------由福利费负担； 从事在建工程施工人员的工资— —是由在建工程成本负担。 由专项资金来源负担。

二、工资费用核算的原始记录 （属于基础工作）


1、考勤记录 形式：卡片 作用：计算计时工资的依据。 2、产量和工时记录 形式：工作通知单、产量通知单。 作用：计算计件工资的依据。
例：甲产品耗用A材料10000 元。



借：基本生产成本——甲产 10000 贷：原材料——A材料 10000 例：发生甲产品生产工人工资 8000元 借：基本生产成本——甲产品8000 贷：应付职工薪酬 8000
3、划分间接计入费用——直 接用于产品生产，但不能马上



分清哪种产品耗用的费用，先归集 费用，选择合理标准进行分配，再 计入“基本生产成本”——甲产品 ——乙产品 例：甲、乙、丙三种产品共耗用B材 料50000元。 50000元属于间 接计入费用，需选择标准分配后再 计入各产品中。

（二）间接计入Hale Waihona Puke Baidu用的分配 （狭义的分配）
1、是指已计入“基本生产成本” 的电费再在各种产品之间的分配 （即车间生产工艺动力用电，一 般不能按产品分别安装电表） 2、分配标准：生产工时、机器 工时、消耗定额。

3、举例： 资料 光大工厂共发生电费8402元；


共用电42010度，其中：生产产品 工艺用22750度，机修车间工艺用 8120度，基本车间照明用3270度， 机修车间照明用1890度，运输车间 照明用1640度，厂部照明用4340 度；甲乙产品机器工时各是2130和 1370。 要求：分配电费（列表进行分配）
凡是能明确哪种产品耗用的——可 以直接计入有关产品的成本； 凡是几种产品共同耗用的——选择 标准分配后计入产品成本。


1、选择分配标准：



（1）成果类：产品产量、产品体积、 产品重量等； （2）定额类：材料定额耗用量、定 额费用等。 2、分配计算公式：看书 3、举例： 例一：看书
例二：资料： 本月生产领用材料情况如下：

第一节

材料费用的核算
材料费用：是指企业在生产经营 过程中耗用材料的价值表现。 包括的内容——原料、主要材料、 辅助材料、外购零部件、自制半 成品、修理用备件、燃料、低值 易耗品、包装物等材料费用。
注意：

材料费用的核算：《成本会计》 主要介绍材料发出（领用）的核 算。 材料收入（入库）的处理已在 《财务会计》课程中介绍。




按用途： 1、基本生产车间生产产品耗用的—分为 直接计入费用-----直接计入 间接计入费用——分配后再计入。 2、基本生产车间管理一般耗用的——先 计入“制造费用”，再进行分配。 3、行政管理部门耗用的——不计入产品 成本，属于经营管理费用。
4、销售机构耗用的——不计 入产品成本，属于经营管理费用

办理退料手续，即，填制本月 的退料单或红字领料单，以冲


减本月领料数，同时将实物退回仓 库。 （2）当月月末多余材料但下月还需 继续使用时，办理“假退料”手续， 即，同时填制本月份的退料单或红 字领料单和下月份的领料单，以冲 减本月领料数量，而转作下月领料 数量，但实物并不退回仓库。
二、材料发出的计价
二、外购动力费用分配的核算




（一）划清费用界限，明确分配对 象（广义的分配） ——直接用于产品生产的，如生产 工艺动力用电； ——间接用于产品生产的，如生产 车间照明用电。 实际分配时——区别不同用途及发 生地点按用电度数进行分配。
一般情况下各部门安装电表。
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款


5、工程和福利部门耗用的——不属 于生产经营管理费用，而属于非生 产经营管理费用。 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料
（二）直接材料费用的分配 （狭义的分配）

——指对产品生产直接耗用的材料 进一步划分，即分清甲、乙产品各 耗用多少。