外币业务汇兑损益及其会计处理

外币业务汇兑损益及其会计处理
外币业务是以企业记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务,我国企业外币业务的账务处理一般采用外币统账制,即在发生外币业务时必须及时折算为记账本位币入账。

企业在持有外币货币性资产和负债期间,由于外币汇率变动,会引起外币货币性资产或负债的价值发生变动,从而产生汇兑损益。

企业需要对发生的外币业务汇兑损益进行确认、计量和正确核算,并分析汇率变动对企业利润的影响,这是会计准则对企业会计核算的基本要求。

标签：汇兑损益会计处理
1 外币业务汇兑损益的形成
汇兑损益是指企业发生外币业务时,因汇率的变动而发生的折合为记账本位币的差额。

汇兑损益实际上是外汇风险在会计上的具体表现。

主要由两种情况引起:一是由于外币兑换所采用当日的银行买入价和卖出价与折算入账价值(当日市场汇率或期初汇率)不同而产生的汇兑损益;二是在持有外币性资产和负债期间由于汇率变动而引起的价值变动形成的汇兑损益。

按照我国现行会计准则规定,外币兑换业务发生时就会产生汇兑损益,期末各种外币账户的期末外币余额,要按照期末市场汇率,将其折合为记账本位币金额,按照期末市场汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额,作为汇兑损益。

外币货币性资产在持有期间汇率上升时,产生汇兑收益,在汇率下降时,产生汇兑损失。

外币性负债,在汇率上升时,产生汇兑损失,在汇率下降时,产生汇兑收益。

2 外币业务折算汇率的选择
按照我国会计准则规定,企业在发生外币业务时,外币账户既可以采用业务发生当时的市场汇价作为折算汇率,也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折算汇率。

但是企业无论采用当期期初市场汇率,还是发生当时的市场汇率作为折算汇率,对于接受外币资本投资这种情况,均应采用发生当时的市场汇率作为折算汇率。

3 外币业务汇兑损益的确认
外币兑换业务实际支付或收到人民币按实际金额记账后,与有关外币账户按当日或期初市场汇率折合的人民币之间的差额,计入“财务费用”科目。

外币购销或外币借款业务发生时,按期初或当日市场汇率折合人民币金额记账,日常不确认汇兑损益。

接受外币资本投资:有关资产类账户,按收到出资额当日的市场汇率折合,也就是说无论企业采用当期期初市场汇率还是发生当时的市场汇率作为折合汇率,对于接受外币资本投资所收到的资产,均应采用发生当时的市场汇率作为折合汇率;对实收资本或股本账户,如果合同有约定汇率的,“实收资本”或“股本”账户按合同约定汇率折合;如果合同没有约定汇率的,按出资日汇率折合。

有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额,作为资本公
积核算。

期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额确认为汇兑损益。

4 外币业务汇兑损益的账务处理
企业发生各项外币业务,在会计核算时需设置有关外币账户进行反映。

这些外币账户包括外币现金、外币银行存款及用外币结算的债权和债务账户。

对这些外币账户,应按不同币种设置二级账户,并在记录外币经济业务时,既要反映实际发生的外币金额,又要按一定的汇率折算为记账本位币金额。

例如:S股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。

2009年11月30日市场汇率1美元=8.4元人民币。

有关外币账户期末余额如下:
S股份有限公司12月发生如下外币业务(假设不考虑有关税费):
①12月3日,对外赊销产品2000件,每件单价150美元,当日市场汇率为1美元=8.3元人民币;
②12月11日,公司从银行借入短期外币借款170000美元,款项已存入银行,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币;
③12月15日,从国外进口原材料一批,价款200000美元,款项用外币存款支付,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民幣;
④12月19日,赊销原材料一批,价款150000美元,款项尚未支付,当时的市场汇率为1美元=8.35元人民币;
⑤12月26日,收到12月3日赊销的货款98000美元,当时的市场汇率为1美元=8.35元人民币;
4.1 日常账务处理
①12月3日,该公司对外赊销产品的销售收入,应按当日的汇率折算为人民币记账,并确认相应的债权;同时,按照美元数登记外币应收账款账户。

借:应收账款—美元户(300000美元) 2490000
贷:主营业务收入2490000 (300000×8.3)
②12月11日,该公司从银行借入短期外币借款,按照当日的汇率折算入账,并按美元数登记外币银行存款账户。

借:银行存款—美元户(170000美元) 1411000
贷:短期借款(170000美元) 1411000
(170000×8.3)
③12月15日,该公司支付的美元款项,按照当日汇率折算的数额登记银行存款及其相应的外币存款账户,同时,将采购的原材料登记入账。

借:原材料1660000
贷:银行存款—美元户(200000美元)
1660000 (200000×8.3)
④12月19日,该公司应付的美元货款按照当日汇率折算的数额登记应付账款及相应的外币应付账款户,同时,将采购的材料登记入账。

借:原材料1252500
贷:应付账款—美元户(150000美元)
1252500 (150000×8.35)
⑤12月26日,该公司按照当日汇率将收到的赊销货款登账,并按照美元数登记银行存款及应收账款外币账户。

借:银行存款—美元户(98000美元) 818300
贷:应收账款—美元户(98000美元)
818300(98000×8.35)
4.2 期末汇兑损益的计算
①应收账款账户汇兑损益:
292000×8.35-[(90000×8.4+300000×8.3)-98000×8.35]=10500(元)
②应付账款账户汇兑损益:
190000×8.35-(40000×8.4+150000×8.35)=-2000(元)
③银行存款账户汇兑损益:
48000×8.35-[(150000×8.4+170000×8.3+98000×8.35)-(200000×8.3+170000×8.3
5)]=-9000(元)
④短期借款账户汇兑损益:
170000×8.35-170000×8.3=8500(元)
该公司12月份汇兑损益=10500+(-9000)-(-2000)-8500=-5000(元)
4.3 公司期末汇兑损益的会计分录
借:应收账款10500
应付账款2000
财务费用5000
贷:银行存款9000
短期借款8500。