新会计准则讲义(PPT)-CAS 21 租赁

经营租赁
租赁
- 租赁分类时点
应在租赁开始日对租赁进行分类 几种情况下的处理: 几种情况下的处理: 合同条款的改变 估计的变更或其他情形的改变
租赁
- 租赁分类讨论
土地使用权的处理 中国新准则: 中国新准则:作为无形资产处理 国际准则: 国际准则:作为经营租赁处理 购买房屋的处理
租赁
- 租赁分类时点示例 租赁分类时点示例(1)
如果A公司与 公司签订一项租赁协议 按照该租赁协议, 公 如果 公司与B公司签订一项租赁协议,按照该租赁协议, A公 公司与 公司签订一项租赁协议, 司于租赁开始日将其认定为一项经营租赁.一个月后, 公司与 司于租赁开始日将其认定为一项经营租赁.一个月后,A公司与 B公司签订一项补充协议,按该补充协议,该租赁应被认定为一 公司签订一项补充协议, 公司签订一项补充协议 按该补充协议, 项融资租赁, 公司应如何处理 公司应如何处理? 项融资租赁,A公司应如何处理?
- 直线法示例 直线法示例(1)
A公司签订了一项为期 年的租赁协议,该协议提供了 年的装 公司签订了一项为期5年的租赁协议 该协议提供了1年的装 公司签订了一项为期 年的租赁协议, 修期,装修期间不用支付任何租金,从第2年开始 年开始A公司每年支 修期,装修期间不用支付任何租金,从第 年开始 公司每年支 公司将该租赁认定为经营租赁, 公司第1 付100,000元. A公司将该租赁认定为经营租赁,则A公司第 元 公司将该租赁认定为经营租赁 公司第 年和第2年应确认的租赁费分别为 年应确认的租赁费分别为: 年和第 年应确认的租赁费分别为:
租赁
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异(4/4)
新企业会计准则正文 现行会计法规
租赁开始日应收融资租赁款= 应收融资租 租赁期开始日应收融资租赁款 租赁开始日应收融资租赁款 =租赁开始日最低租赁收款额 租赁开始日最低租赁收款额 租赁开始日最低租赁收款额 赁款的入账 +初始直接费用 初始直接费用 价值 未实现融资 实际利率法 收益的确认 方法 实际利率法,直线法,年数总 实际利率法,直线法, 和法 超过一个租金支付期未收到的 租金: 租金:停止确认融资收入 其已确认的融资收入:冲回, 其已确认的融资收入:冲回, 转作表外核算
问题与讨论
自由讨论时间
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a) 租赁费的浮动于实际发生时计入当期损益 b) 于租赁开始日合理估计未来的浮动额并于租赁期内分摊
租赁
- 经营租赁披露要求
资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤 销经营租赁的最低付款额 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额 出租人应披露各类租出资产的账面价值
租赁
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异(1/4)
a) 不做处理 b) 将原来的处理视为会计差错予以更正 c) 视同终止旧协议,订立新协议处理 视同终止旧协议,
租赁
- 经营租赁的处理
直线法, 直线法,除非其他方法更合理 初始直接费用: 初始直接费用:直接计入损益 或有租金: 或有租金:于实际发生时计入当期损益 租赁资产: 租赁资产:折旧或摊销
租赁
a) 不做处理 b) 将原来的处理视为会计差错予以更正 c) 视同终止旧协议,订立新协议处理 视同终止旧协议,
租赁
- 租赁分类时点示例 租赁分类时点示例(2)
如果A公司向 公司租赁一台设备 租赁协议约定租赁期为5年 如果 公司向B公司租赁一台设备, 租赁协议约定租赁期为 年,A 公司向 公司租赁一台设备, 公司预计该设备的尚可使用年限为6年 公司预计该设备的尚可使用年限为 年,所以于租赁开始日将其认 定为一项融资租赁. 年后 年后, 公司发现原来的预计不准确 公司发现原来的预计不准确, 定为一项融资租赁.3年后,A公司发现原来的预计不准确,按照 新的预计,该设备还至少可以使用7年 此时A公司应如何处理 公司应如何处理? 新的预计,该设备还至少可以使用 年,此时 公司应如何处理?
管理层须于租赁开始日作出最佳估计,是否将行使该选 管理层须于租赁开始日作出最佳估计, 择权,如果行使该选择权的可能性超过50%,则在分摊 择权,如果行使该选择权的可能性超过 , 租赁费用时应考虑续租期. 租赁费用时应考虑续租期.
租赁
- 直线法示例 直线法示例(3)
同示例(1),假设年租赁费每年上涨 同示例 ,假设年租赁费每年上涨10%,租赁费如何进行分 , 摊?
CAS 21 – 租赁
租赁
- 定义及适用范围
租赁:指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人, 租赁:指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以 获取租金的协议 适用范围 出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物,适用 出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物, CAS 03 投资性房地产,但是,相关租金收入仍适用本准则 投资性房地产,但是, 电影,录像,剧本,文稿, 电影,录像,剧本,文稿,专利和版权等项目的许可使用协 适用CAS 06 无形资产,相关收入适用 无形资产,相关收入适用CAS 14 收入 议,适用
租赁
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异(2/4)
新企业会计准则正文 计入租入资产价值 融资租赁融资租赁 初始直接费 用 现行会计法规 确认为当期费用
融资租赁 租赁开始日最低租赁收款额的 租赁开始日最低租赁收款额的 融资租赁 租赁内含利 现值 + 未担保余值的现值 = 现值 + 未担保余值的现值 = 租赁资产公允价值 + 出租人 率 租赁资产原账面价值 的初始直接费用
租赁
- 分类
融资租赁: 融资租赁: 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 经营租赁: 经营租赁: 融资租赁以外的其他租赁, 融资租赁以外的其他租赁,是经营租赁
租赁
- 融资租赁认定标准
满足以下标准的一项或几项: 满足以下标准的一项或几项: 租赁期满,资产所有权转移给承租人; 租赁期满,资产所有权转移给承租人; 承租人有购买租赁资产的选择权, 承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款明显有利 于承租人 租赁期占租赁资产的使用寿命的大部分; 租赁期占租赁资产的使用寿命的大部分; 大部分 承租人在租赁开始日的最低付款额现值,几乎相当于租赁开始 承租人在租赁开始日的最低付款额现值,几乎相当于租赁开始 租赁开始日 现值 日租赁资产公允价值; 日租赁资产公允价值; 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造, 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用
租赁
- 与现行会计法规的Байду номын сангаас要差异 与现行会计法规的主要差异(3/4)
新企业会计准则正文 融资租赁 - 未 确认融资费用 的分摊方法 融资租赁 - 列 承租人) 报(承租人 承租人 实际利率法 现行会计法规 实际利率法 直线法 年数总和法 在资产负债表中,长期应付 在资产负债表中, 款减去未确认融资费用的差 额: – 一年内到期的长期负债 – 长期负债 没有涉及
a) 不考虑上涨因素,即上涨于实际发生时进入损益 不考虑上涨因素, b) 考虑上涨因素,即将所有上涨额平均分摊至各年 考虑上涨因素,
租赁
- 直线法示例 直线法示例(4)
同示例(1),假设年租赁费每年按物价指数进行浮动, 同示例 ,假设年租赁费每年按物价指数进行浮动,租赁费如何 进行分摊? 进行分摊?
a) 0元/100,000元 元 元 b) 80,000/80,000元 元
租赁
- 直线法示例 直线法示例(2)
同示例(1),假设租赁协议提供了一个 年的续租选择权 如果A公 年的续租选择权, 同示例 ,假设租赁协议提供了一个5年的续租选择权,如果 公 司选择续租,年租金将保持不变.预计A公司将发生较大的装修开 司选择续租,年租金将保持不变.预计 公司将发生较大的装修开 问该选择权是否会影响租赁费的分摊? 支,问该选择权是否会影响租赁费的分摊?
租赁
- 租赁分类示例
A公司将一项设备租赁给 公司,该资产尚可使用年限为 年, 公司将一项设备租赁给B公司 该资产尚可使用年限为20年 公司将一项设备租赁给 公司, 租赁期5年 租赁协议规定租赁期结束后, 公司必须以市场价 租赁期 年,租赁协议规定租赁期结束后,B公司必须以市场价 购买该设备.该租赁是一项融资租赁,还是经营租赁? 购买该设备.该租赁是一项融资租赁,还是经营租赁?
新企业会计准则正文 融资租赁融资租赁 租入资产的 入账价值 以下两者中较低者+初始直接 以下两者中较低者 初始直接 费用 – 租赁开始日租赁资产公 允价值 – 最低租赁付款额现值 现行会计法规 以下两者中较低者: 以下两者中较低者: – 租赁开始日租赁资产原账 面价值 – 最低租赁付款额的现值 该项租赁资产占企业资产总额 的比例不大的 – 租赁开始日最低租赁付款 额