《税务会计学》(1-2章)课件

第2节 税务会计对象与目标
4.正确编制、及时报送税务会计报表(纳税申报表),认真执行税务 检查意见。
5.及时进行企业税务分析,不断提高涉税核算和税务管理水平,控 制税务风险,降低纳税成本。
6.充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权利,积极进 行税务筹划,尽可能降低企业的税收风险和税收负担,争取企业税收利 益。
第2节 税收实体法及其构成要素
四、税率
名义税率
实际税率
按照经济意 义划分
第2节 税收实体法及其构成要素
四、税率
比例税率
按照表现形 累进税率 式划分
定额税率
全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率
第2节 税收实体法及其构成要素
五、纳税环节 纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税
款的环节。税法对每一种税都要确定纳税环节,有的税种纳税环节 单一,有的税种则需要在多个流转环节中选择和确定。 六、税额计算
第2节 税务会计对象与目标
（三）特定目标 根据税务会计信息使用者的不同,提供具有决策相关性的信息:首 先是各级税务机关,可以凭以进行税款征收、监督、检查,并作为税收 立法的主要依据;其次是企业的经营者、投资人、债权人等,可据以从 中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担,并为其进行经营决策、 投融资决策等提供涉税因素的会计信息,最大限度地争取企业的税收 利益;最后是社会公众,通过企业提供的税务会计报告,了解企业纳税 义务的履行情况,对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等。
（二）税收加征
加成征收
地方附加
税收 加征
加倍征收
第3节 税收征纳制度
会计管理 制度
发票管理 制度
纳税申 报制度
税务登记 制度
税收征纳制 度
税款缴 纳制度
第4节 诚信纳税与纳税信用
一、诚信纳税及其意义 （一）诚信及诚信纳税 （二）诚信纳税的意义 （三）涉税服务人员个人信用记录
二、纳税信用管理与评价 （1）纳税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式。年度 评价指标得分采取扣分方式。直接判级适用于有严重失信行为的 纳税人。
人。
纳税
单位
第2节 税收实体法及其构成要素
二、纳税对象 站在纳税人角度，课税对象、征税客体就是征税对象,是征税
的目的物,是区别不同税种的主要标志。 纳税对象的计量标准是计税依据(课税依据或税基),它是税法中
规定的据以计算应缴税款的直接数量依据。 三、税目
税目是纳税对象的具体化,体现每个税种的征收广度，不是每 个税种都一定设有税目。
第1节 税务会计概述
1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同 4.计算损益的程序不同
第2节 税务会计对象与目标
一、税务会计对象 因企业发生的涉税事项（应税行为）而产生的应缴税款（税金
负债）的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的 资金运动。
（一）计税额、计税依据 1.流转额（金额、数量） 2.成本费用额 3.所得额
第1节 税务会计概述
一、税务会计的产生
所得税
增值税
税务会计
第1节 税务会计概述
【现代企业会计的构成】
财务会计
税务会计
管理会计
现代企业会 计
第1节 税务会计概述
二、税务会计的概念 税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的
理论、方法和程序,对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录 和申报(报告),以实现企业最大税收利益的一门专业会计。 三、税务会计模式
第4节 诚信纳税与纳税信用
(二)努力提升纳税信用等级 A级纳税信用企业不仅可以在发票领用、认证、出口退税和日
常办税多方面享受便利,而且在不动产登记、申请贷款和政府招投 标等方面享受审批优先待遇。对企业来说,提升纳税信用等级,除可 以直接降低纳税成本外,还可以降低融资成本,扩大融资规模。企业 的纳税信用等级越高,得到的贷款就越多,贷款期限就越长。
第4节 诚信纳税与纳税信用
三、纳税信用的溢出效应及其提升 （一）纳税信用的溢出效应 纳税信用数据(信息)有较高的客观性、真实性和准确性,是优质
的“第三方数据”。通过“税银(银税)互动”,可以产生三方共赢的 溢出效应。随着社会信用体系建设不断深入,纳税信用应用逐步拓 展。在银行信贷、政府招投标、企业上市和评优争先等方面,已经 将纳税信用情况作为重要的考量因素。
第2节 税务会计对象与目标
4.财产额 5.计税额（行为税计税依据） （二）税款的计算与核算 （三）税款的缴纳、退补与减免 （四）税收滞纳金与罚款、罚金 二、税务会计目标
第2节 税务会计对象与目标
（一）基本目标 遵守或不违反税法,即达到税收遵从(正确计税、纳税、退税等), 从而降低税法遵从成本。 （二）最终目标 向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大 涉税利益的会计信息。
第4节 诚信纳税与纳税信用
（2）税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳 税人提供自我查询服务。 （3）纳税信用级别设A（≥90）、B（≥70且<90）、M（未发生税 法所列失信行为的新设企业，以及年度内无生产经营业务收入、 评分≥70的企业）、C（≥40且<70）、D（<40或直接判级）五级。
般情况下,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长 期待摊费用、投资资产、存货等,均以历史成本为计税基础。
（二）重置成本(现行成本) 重置成本是指在当前市场状况下,用现时价格水平生产或购建与 某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。
第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
税法仅在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性,如对旧房 及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。
第1节 税务会计概述
1.立法会计模式与非立法会计模式
项目
非立法会计
立法会计
实施国家
英国、加拿大、澳大利亚、南 德国、法国、瑞士、大部分
非、美国、荷兰等
拉美国家
会计实务 公认会计原则指导
导向
投资者（股东）
广泛立法规范 税法
第1节 税务会计概述
2.财务会计与税务会计关系模式
项目 财税分离会计模式
财税合一会计模式
“十三五”普通高等教育本科国家级规划教材
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第14版）
盖 地 编著 中国人民大学出版社
第1章 税务会计概念框架
【学习目标】 1.了解税务会计的产生及其发展; 2.理解税务会计的目标和基本前提; 3.掌握税务会计的会计要素及其关系、税务会计计量属性、会计 处理程序。
第5节 税务会计要素
一、计税依据（税基） 二、应税收入 三、扣除费用 四、应税所得（亏损） 五、应纳税额 六、税务会计等式
计税依据×适用税率（或单位税额）＝应纳税额 应税收入－扣除费用＝应税所得
第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
一、税务会计计量属性 （一）历史成本 历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。” 在一
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第14版）
盖 地 编著 中国人民大学出版社
第2章 纳税基础
【学习目标】 1.了解税款征收的基本制度; 2.理解诚信纳税和纳税信用管理的意义和要求,纳税信用的溢出 效应; 3.掌握税收实体法的基本构成要素。
第1节 税收概述
一、税收的产生
国家的产生 和存在
应纳税额＝计税依据×适用税率（或单位税额）
第2节 税收实体法及其构成要素
七、税负调整 （一）税收减免 1.税收减免及其要求 税收减免是减税与免税的合称，包括税基式减免、税率式减
免和税额式减免,但不包括出口退税和财政部门办理的减免税。
第2节 税收实体法及其构成要素
纳税人同时从事减税、免税项目与非减免项目的,应分别确认
私有财产制 度的存在和
发展
税收
第1节 税收概述
二、税收的特征
强制性 无偿性 固定性
第1节 税收概述
三、税收的作用
• “民以食为天，国以税为本。”强有力的政府、完善的公共 服务和充裕的公共物品，都是靠税收支撑的。
• 我国建立社会主义市场经济体制后，税制建设取得了巨大成 就，税收收入逐年大幅增长，税收在国民经济中的重要作用 日趋明显。
（三）现行市价 现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似或可比的参 照物的价格来确定被评估资产的价格。例如,税法规定,企业视同销售 行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由 时,其计税基础应按现行市价。
第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
（四）公允价值 公允价值,是指按照市场价格确定的价值。当企业以非货币形式 从各种来源取得收入时,其金额的确定应当采用该计量属性,它既适用 于关联方,也适用于非关联方。 二、税务会计处理程序 税务会计信息的生成过程分四个程序,即确认、计量、记录和申 报(报表)。税务会计处理则应以税法为规范标准,即税务会计的每一 个处理程序都必须以税法为准。
第2节 税务会计对象与目标
三、税务会计任务 1.反映和监督企业对国家税收法规、制度的贯彻执行情况,认真
履行纳税义务,正确处理企业与国家的关系。 2.按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税
目、税率等,正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款,并进行相应的 会计处理。
3.根据主管税务机关的审定,及时、足额缴纳税款,并进行相应的 会计处理。
• 只有不断完善税制，做到依法治税，才能充分发挥税收的重 要作用——税收法定
第2节 税收实体法及其构成要素
第2节 税收实体法及其构成要素
一、纳税权利义务人 纳税权利义务人简称“纳税人”,是
根据税法规定直接负有纳税义务并享
代扣（收）代缴 义务人
有纳税人权利的单位和个人。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
负税人纳税人相关概念代征人
纳税人可以是自然人,也可以是法
第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
三、税务会计记录方法 (一)税务会计记录的会计科目与账簿设置 (二)税务会计记录方法 四、纳税会计信息与涉税会计信息
纳税会计信息：税务会计 涉税会计信息：财务会计、管理会计、其他专题会计（如人力 资源会计、环境会计）
“十三五”普通高等教育本科国家级规划教材
在会计记录环节混合， 其他环节各自处理
居于折中
缺陷 比较复杂
影响财务会计信息质量 居于折中
第1节 税务会计概述
3.税务会计的类型 （1）以所得税会计为主体的税务会计（美国、英国、加拿大……） （2）以流转税（货物劳务税）会计为主体的税务会计 （3）流转税与所得税并重的税务会计 四、税务会计与财务会计的联系与区别 （一）税务会计与财务会计的联系 （二）税务会计与财务会计的区别
第3节 税务会计基本前提
货币时间价值
持续经营
纳税会计期间
纳税会计主体
税务会计 基本前提
年度会计核算
第4节 税务会计原则
一、税法导向原则 二、以财务会计核算为基础原则 三、应计制原则与实现制原则 四、历史（实际）成本计价原则 五、相关性原则 六、配比原则 七、确定性原则
第4节 税务会计原则
八、合理性原则 九、划分营业收益与资本收益原则 十、税款支付能力原则 十一、筹划性原则
目标 体现真实公允
国家宏观需
账簿
财务会计与税务会计分 设“两套账”
程序
分别按会计准则、税法 要求各自进行会计处理
财务会计与税务会计为 “一套账”
对会计准则、制度与税 法差异之处，按税法要 求进行处理，期末无须 调整
优点 会计信息质量较高
无须纳税调整
财税混合会计模式 满足多方需要 财务会计与税务会计合 为“一套账”
第4节 诚信纳税与纳税信用
五、纳税信用修复和纳税信用复评 纳税信用修复适用于纳税人发生了情节轻微或未造成严重社会
影响的失信行为后，在规定期限内，主动纠正、消除不良影响后 向税务机关申请恢复其纳税信用的情况。
计量。纳税人依法可以享受减免税待遇,但因故未享受而多缴税款
的,纳税人可以在《税收征管法》规定期限内申请减免税,要求退还
多缴税款。
2.税收减免的类型 备案 类减 免税
核准 类减 免税
税收 减免
自行 判别
第2节 税收实体法及其构成要素
3.税收减免的形式
免税
起征点
减免
税收减免
免征额
第2节 税收实体法及其构成要素
第4节 诚信纳税与纳税信用
四、严重违法失信会计人员黑名单管理 为加快推进会计领域诚信体系建设，推动形成褒奖诚信、惩戒
失信的强大合力，财政部印发了《严重违法失信会计人员黑名单 管理办法（征求意见稿）》。《管理办法》明确，在从事会计核 算、实行会计监督等会计工作过程中，违反会计法有关规定，受 到刑事或行政处罚的会计人员为严重违法失信人员。 是指符合 《会计人员管理办法》规定，在会计师事务所、代理记账机构中 从事代理记账业务的人员。