审计组织形式

第一节 审计组织形式的历史沿革 •一
•二 •三
自由选择：1938年以前
公司制的全面禁止：1938年
专业服务公司的引入：1969年
•四
•五
有限责任公司：1977年
有限责任合伙制：1991年
概述
历史地看，审计组织形式首先是为了满足会计师事务所内部 治理结构的需要所进行的制度安排；其次是会计师事务所在与外 部相关利益各方利益的博弈中，通过法律将会计师事务所的权利 义务规范化的结果。 美国是世界民间审计产生较早，也是现代民间审计最繁荣 的国家之一，其审计组织形式的选择同时受到州企业法和审计师 职业道德规范的限制。以下内容将结合这两方面的制度安排对美 国审计组织形式的历史沿革进行考察。
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1.3 专业服务公司的引入：1969年
计算机技 术的发展
– 会计师事务所之间希望能够共同投资组建一个专门的公司，由 其拥有数据处理设备并向各会计师事务所提供数据处理服务。
美国注册会计师协会职业道德委员会同意修改第7号意 见书，但同时规定会计师事务所在这一特定业务中投资设 立的数据处理公司必须在名称上与实质上都与一般从事审 计业务的会计师事务所区别开来，以避免公众产生会计师 事务所公司化经营的误解。
1.2 公司制的全面禁止：1938年
1929年经济危机
《证券法》
《证券交易法》
加重了对审计师 的处罚力度
1.2 公司制的全面禁止：1938年
有一些接受审计的公司仅仅是为了满足法律的要求 而聘请审计师进行审计，选择那些收费低廉而又能 满足法定要求的审计师。
一部分审计师开始减少审计时间及预算，降低审计收 费。这样做必然带来较低的审计质量，这部分审计师 开始通过选择承担有限责任的方式来限制自己的赔偿 数额 美国注册会计师协会于1938年在颁布的职业守则中明 确禁止会计师事务所以公司制的形式运作，美国审计 组织形式就只剩下个人独资和合伙制两种形式。
1.1 自由选择：1938年以前
3 2 1
大工业的建立，股 份公司的出现，所 有权和经营权的分 离产生了对受托责 任关系的认定与解 除的需求。
来自欧洲的审计师 们就开始在美国设 立自己的事务所。 这时的会计师事务 所主要是以个人独 资的形式对外提供 服务。
个人独资经营的会 计师事务所不再能 够满足大规模审计 的需求。审计师们 开始联合建立较大 规模的会计师事务 所。
综述
审计组织形式是会计师事务所从事各种经济活动的法律框架
会计师事务所内部治理中 剩余索取权和剩余控制权在各 生产要素所有者之间的分配
会计事务所在与其他交易 方进行交易时所承担的权利和 义务
审计人员的切身利益
本章对对审计组织形式的历史沿革及我国审计组织形式的历史 变迁进行了较为细致的梳理，在此基础上运用制度经济学原理对审 计组织形式安排与演进的内在逻辑进行了经济学分析。
1.3 专业服务公司的引入：1969年
越来越多 的全国性 公司、跨 国公司
– 会计师事务所扩大规模、广布网点，以提供及时的服务，否则 就可能要冒失去客户的风险。
合伙制的组织形式要求合伙人之间承担连带责任，一个合 伙人在对其自身行为负责任的同时，还被要求对其他合伙 的执业行为负责。这就使得会计师事务所在扩张的时候不 可避免地要考虑众多的因素，比如新合伙人的执业质量、 个人财产状况等，这些都会阻碍会计师事务所的迅速扩张。
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1.3 专业服务公司的引入：1969年
60年代中期以来，针 对审计人员的诉讼案 件剧增，以致产生了 当时所称的“诉讼爆 炸”
美国注册会计师协会放弃 公司化禁令
“大陆自动售货机公司” 案
审计准则脆弱的地位、受害 者巨额的索赔金额、法官和 陪审团的态度以及美国证券 委员会“杀一儆百”的方式， 都令会计职业界大为震惊， 会计师的全部财产可能因为 一个审计疏忽而尽失。
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1.3 专业服务公司的引入：1969年
雇员退休 福利计划
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
– 在合伙制下，合伙人直接经营管理合伙组织，在企业管理结构 中类似于公司高级管理人员，却不被视为合伙的雇员。
这引起了包括律师、医师在内的各种专业人士的强烈不满。希望 通过推动州议会立法机构，允许他们成立专业公司，以便将合伙 人转变为公司的雇员这种方式绕开税法上的这一差别待遇，而在 这种新的企业组织形式中保留合伙制的经营组织方式。为了避免 审计师利用这一新的组织形式在执业过程中采取机会主义行为， 美国注册会计师协会采取了保守的态度。
1.1 自由选择：1938年以前
伦敦大众银行案
金斯顿棉纺案
克雷格控告安荣案
审计师开始寻找限制 自身法律责任的方式
1.1 自由选择：1938年以前
专业人士个人的信誉
技能和独立性
负责任的态度
公司制？？？
虽然在这一时期一些州已经明确禁止成立公司制会计师事务所， 但是在绝大多数州仍然停留在争论的层面上，基本上可以较为自由地 选择审计组织形式。
第5章 审计组织形 式
厦门大学会计系 陈汉文
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目 录
第一节
审计组织形式的历史沿革
第二节
我国审计组织形式的历史变迁
第三节
审计组织形式的经济学分析
学习目的与要求
审计组织形式作为会计师事务所内部治理的重要组成部分，关系 到审计师的切身利益及整个审计行业的发展，一直都是相关利益方关 注的焦点。与此同时，伴随着审计行业的发展及外部环境的持续变化， 审计组织形式经历了一个发展变迁的过程。通过本章的学习，应该了 解与掌握以下内容：美英各国审计组织形式是如何发展变化的？目前， 国外占主流地位的审计组织形式及其背景是什么？我国审计组织形式 的主要类型及其渊源？我国审计组织形式与国外有什么样的差别？如 何从经济学的角度来分析事务所组织形式的变迁？推动审计组织形式 变迁的主要行动集团有哪些？如何从风险和不确定性的角度分析审计 组织形式选择的内在逻辑？
1.1 自由选择：1938年以前
美国早期以个人独资以及合伙制会计师事务所为主，主要 是受到当时英国审计师执业形式以及其他专业人士执业形式的 影响。当时英国的审计职业界认为审计师个人只有在像个人独 资或合伙制这样的无限责任组织形式下才能独立地发表意见， 并且对意见负个人责任。因此可以说，美国早期的审计组织形 式承袭了英国式的传统。