第08章 企业业绩评价

• 费用中心
–费用中心则是指那些工作成果不是明确的实物，
无法有效计量，或者投入与产出之间没有密切联
系的成本中心。
考核指标
通常是费
用预算来
三、利润中心的业绩评价
• 利润指标
–贡献毛益 –可控贡献毛益 –部门贡献毛益 –税前部门利润
部门收入-部 门变动成本
贡献毛益-部 门可控固定
成本
部门贡献毛 益-部门承担
• 2.业绩评价的内容
• 业绩评价包括了社会经济环境、评价原则、评价指 标、评价标准、评价方法和评价报告等内容
– 社会经济环境
• 政治、经济、文化等背景
– 评价原则
• 客观公正性、全面完整性、科学合理性、简便实用性（又称为可 操作性）
– 评价指标
• 财务指标 • 非财务指标 • 评价的客体不同，所设计的指标评价体系也不同
0.05
康佳
0 1994 1995 1996 1997 1998
长虹 0.17 0.17 0.16 0.17 0.17 康佳 0.09 0.07 0.07 0.05 0.05
销售净利率的比较
举例：长虹和康佳的比较
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1
0
长虹 康佳
1994 0.52 0.34
1995 0.51 0.35
–业绩评价的财务模式主要是从企业的财务报表中 提取有关数据，根据评价的需要计算有意义的指 标。
• （二）业绩评价的财务模式指标
–应用最为广泛的财务评价指标主要有投资报酬率、 权益报酬率等指标
• 三、财务评价模式的典型代表
从单一指标到综合评价体系
杜邦分 析系统
主导财务指标的分解与综合
综合评 分系统
1.杜邦分析系统
– 1.在战略规划中量化企业目标
• 业绩评价是综合衡量企业业绩的一种综合性方法
– 比单一指标更科学
– 2.在战略实施中把握企业战略 – 3.构建与战略战略相适应的激励机制
• 业绩评价是奖励企业经营者以及员工的重要依据 • 奖金、股票、股票期权
• 三、业绩评价系统的构成
评价 主体
评价 目的
评价 客体 反馈
– 评价标准
• 它是相对的、发展的、变化的 • 常见的业绩评价标准
– 年度预算标准 – 资本预算标准 – 历史水平标准 – 竞争对手标准
• 一般而言，评价客体为经营管理者时，采用年度预算标 准较为恰当；评价客体为企业时，采用历史水平标准和 竞争对手标准。
– 评价方法
• 定性分析法
– 主成分分析法、聚类分析法、因子分析法
的责任中心
责任人对其责任区域 内的成本、收入及投 资均要负责的责任中
心
• 3.责任中心的业绩评价
– 为不同责任中心制定业绩指标； – 评价不同责任中心的业绩； – 做出业绩评价报告。 – 主要以财务模式为主
二、成本中心的业绩评价
考核指标是既定产
• 标准成本中心
品质量和数量条件 下的标准成本
–标准成本中心是指那些有明确、具体的产品，且 对生产产品所需各种要素的投入量能够合理预计 的成本中心。
管理费用
可控贡献毛 益-部门不可 控固定成本
四、投资中心的业绩评价
• 投资报酬率
=部门税前利润/ 部门资产总额
• 剩余Βιβλιοθήκη Baidu益
=部门利润－部门资产应计报酬 =部门利润－部门资产×资金成本率
• 现金回收率 • 剩余现金流量
=部门营业现金流量/部门总 资产
营业现金流入－部 门资产×资金成本
率
例题
某公司某部门的数据如下：（单位：元）
单位，这些内部单位被要求完成特定的职责，其 责任人则被赋予一定的权力以便对该责任区域进 行有效的控制。
• 2.责任中心的分类
– 根据不同责任中心的控制范围和责任对象的特 点可分为三种责任中心：
– 成本中心 – 利润中心 – 投资中心
责任人只对其责任 区域内发生的成本 负责的一种责任中
心
责任人对其责任区域内 的成本和收入均要负责
8000 42 000 12 000 30 000 10 000 20 000
业绩评价：
• 评价标准的选择
– 贡献毛益 – 可控贡献毛益 – 部门贡献毛益 – 税前部门利润
第三节 业绩评价的模式
以评价指标 为划分标准
财务模式
战略模式
价值模式
一、业绩评价—财务模式
• （一）业绩评价的财务模式含义
1996 0.45 0.31
1997 0.39 0.23
1998 0.18 0.19
长虹 康佳
净资产收益率（股东权益报酬率）的比较
第一节 企业业绩评价概述
• 一、业绩评价的基本理论
• 1.业绩评价的概念 • 业绩（performance） • 评价（evaluation）
为达到一定的目的，运用特定的指标，比照统一的 标准，采取规定的方法，对事物做出判断的一种认 识活动
• 业绩评价
企业业绩评价就是为了实现企业目标，按照企业管 理的要求设计评价指标体系，比照评价标准，采用 特定的方法，对企业目标的实现情况进行判断的活 动。
评价指标 评价标准 评价方法
评价 报告
企业业绩评价系统的构成要素
思考与讨论
• 结合学生综合测评体系谈谈你对业绩评价 体系的认识
业绩评价的理论基础
• 委托—代理理论 • 激励理论 • 控制理论 • 企业管理理论
第二节 责任中心的业绩评价
• 一、责任中心的概念
–1.含义 –责任中心是指企业内部的成本、利润、投资发生
部门销售收入
150 000
已销商品变动成本费用
100 000
部门可控固定间接费用
8 000
部门不可控固定间接费用
12 000
分配的公司管理费用
10 000
该部门利润表
收入 变动成本 贡献毛益 可控固定成本 可控贡献毛益 不可控固定成本 部门贡献毛益 公司管理费用 税前部门利润
150 000 100 000 50 000
所有者权益报酬 率
资产净利率
×
权益乘数
销售净利率 × 资产周转率
总资产 ÷ 所有者权益
税后 净利
÷ 销售 收入
销售 收入
÷ 总资 产
所有者 权益
＋ 负债
销售 收入
— 成本 费用
— 所得 税
流动 ＋ 长期
资产
资产
基 - 本的杜邦系统图
流动 ＋ 长期
负债
负债
举例：长虹和康佳的比较
0.2
0.15
0.1
长虹
• 定量分析法
– 结合财务指标
– 评价报告
• 主体、客体、评价执行机构、采用的评价系统、数据资 料来源、评价指标体系和方法、采用的评价标准、评价 责任等
• 企业的基本情况、评价结论、企业主要财务指标对比分 析、影响企业经营的环境、对企业未来发展状况的预测、 企业经营中存在的问题和改进建议等
• 二、业绩评价的动因和作用