新事业单位会计制度存在问题及对策

新事业单位会计制度存在问题及对策

新事业单位会计制度(以下称新制度),于2013年1月1日开始实施.新制度在一定程度上满足了公共财政体制建设、部门预算、政府收支分类等财政改革要求,规范了会计核算行为,也解决了旧制度中存在的固定资产价值得不到正确反映、不适应国库集中支付改革等问题,但其在部分经济业务处理方面还存在一些问题,使会计人员在实施过程中感到困惑与不便.

下面,笔者就新制度存在问题进行分析,并就如何完善提出个人肤浅看法.

一、新事业单位会计制度存在问题

(一)部分会计核算无法准确反映预算执行情况新制度明确规定事业单位会计核算一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制,而我国新规定,预算编制与执行的基础仍然是收付实现制.按照新制度规定,如某事业单位购买材料或预付账款时,按权责发生制借记“存货”或“预付账款”,而不记支出,单位资金已支付,但无法反映单位预算执行情况;按收付实现制借记“事业支出”,而不计“存货”或“预付账款”,则出现反映了单位预算执行情况却无法反映单位资产和负债情况.另外,如“固定资产”和“无形资产”虚提折旧,借记“非流动资产基金———固定资产(或无形资产)”,贷记“累计折旧”或“累计摊销”,虽解决了资产的消耗问题,但无法解决资产使用过程中的成本费用问题.

(二)“固定资产”科目部分账务处理欠科学1.融资租入(或分期付款购入)需要安装的固定资产账务处理规定欠科学新制度规定,融资租入(或分期付款购入)需要安装的固定资产,在设备安装完工交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“非流动资产基金———固定资产”科目,同时借记“非流动资产基金———在建工程”,贷记“在建工程”.如:某事业单位融资租入(或分期付款购入)需要安装的专用设备一台,租赁协议约定设备价款为40万元,首期支付10万

元租金,其余分三年等额支付租金,同时支付运杂费和安装费共计3

万元,按新制度的规定应做如下账务处理:当支付首期租金、运杂费

和安装费取得需安装的设备时,借:事业支出130000贷:零余额账户

用款额度(或银行存款)130000同时,借:在建工程430000贷:长期应

付款300000非流动资产基金———在建工程130000当设备安装完

毕交付使用时,借:固定资产430000贷:非流动资产基金———固定

资产130000同时,借:非流动资产基金———在建工程130000贷:在

建工程430000如上所述,当设备安装完毕交付使用时,转入“固定资产”科目金额为43万元,而转入“非流动资产基金—固定资产”科

目金额仅13万元,借贷双方金额明显不等,若要使借贷双方相等,只

能在安装期内将余款全部付清,这显然与融资租入(或分期付款购入)

设备的工作实际相矛盾.2.扣留质量保证金的固定资产账务处理欠妥

当新制度规定,购入固定资产扣留质量保证金的,应当在取得固定资

产时,按照确定的成本,借记“固定资产”或“在建工程”科目,贷记“非流动资产基金———固定资产(或在建工程)”科目.取得固定资

产全款发票的,应同时按照全部支出金额,借记“事业支出”等科目,

按照实际支付金额,贷记“零余额账户用款额度”或“银行存款”等

科目,并按照扣留的质量保证金,贷记“其他应付款”科目.如上所述,扣留的质量保证金在计入“固定资产”或“在建工程”价值的同时

增加“非流动资产基金———固定资产(或在建工程)”,但新制度对

于融资租入或分期付款购入固定资产的规定则是款项未付的部分不

增加“非流动资产基金”.

(三)笔者认为,同一会计制度在同一会计科目的账务处理上应保

持一致原则,这样“一事一议”的处理方法欠妥当.基建与财务会计

双轨运行未得到根本解决长期以来,我国事业单位的日常运行和基本

建设投资业务作为两个会计主体,分别执行《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》,与基本建设相关的资产、负债及收支仅

在基建账套中反映,基建账数据长期“游离”于事业单位会计“大账”之外.新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单

独核算,同时按照《事业单位会计制度》的规定将基建支出成本按月

并入单位会计“大账”.

笔者认为,基建支出并账虽然能让基建投资财务信息定期在事业

单位会计“大账”上反映,但其实质仍然是执行两种制度设两套账,

未从根本上解决基建支出完全并入事业单位会计核算的问题.这种双

轨运行机制不仅增加了会计人员核算的工作量,而且也不符合预算管

理体制改革的要求,不利于国库集中支付制度改革的实施.

(四)部分收支科目核算内容规定不明确在收支类科目核算方面,

新制度规定:在“财政补助收入”科目的核算内容中,对因购货退回

等发生国库直接支付款项退回的,属于本年度支付的款项,按照退回

金额,借记“财政补助收入”,贷记“事业支出”、“存货”等有关

科目;属于以前年度支付的款项,按照退回金额,借记“财政应返还额度”科目,贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等

有关科目.但在“事业收入”、“上级补助收入”、“经营收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及对支出收回做如何处理.另外,新制度对于收入退还也没有明确规定,导致财会人员在实际工作

中处理此类业务时无据可依.

(五)财务报表体系不够完整新制度借鉴国际惯例建立了新的财务报表体系,增加了财政补助收入支出表,对资产负债表和收入支出表

的结构进行了调整,还取消了资产负债表中的收入和支出项目,并在

资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目;同时按照

多步式结构设计收入支出表,使其更加接近企业会计的财务报告格式,旨在为财务报告使用者提供更为科学、准确的财务信息.但是,新的

财务报表体系依然没有反映单位的现金收支增减变动情况,如资产负

债表只反映期末时点的资产负债情况,收入支出表仅反映收支的变化、结转和结余、结余分配的形成过程和结果,财务报告的使用者仍然无

法了解单位的现金增减变化、偿债能力和支付能力等方面情况.

二、进一步完善新事业单位会计制度的对策

(一)增设会计科目,扩大“双分录”应用范围为了全面、准确反

映事业单位财务状况和预算执行情况.笔者建议事业单位会计制度扩

大“双分录”应用范围:一是增设“流动资产基金”科目,对存货、

预付账款等流动资产科目实行“双分录”核算.如某事业单位购入存