厦门大学 中级财务会计--存货PPT课件
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• (二)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超 出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售 价格作为计算基础。 【例2—2】20×7年11月1日，甲公司与乙公司签订了一 份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年4月20日， 甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12 台。 20×7年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元， 数量为14台，单位成本为28万元／台。根据甲公司销售部 门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运 杂费等销售费用为0.12万元／台；向其他客户销售W5型 机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元／台。20×7年12 月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元／台。
• 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益， 相应的存货跌价准备也应当予以结转。
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期末存货的计量
存货准则难点－可变现净值的确定
• 资产负债表日，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。
• 存货成本高于其可变现净值的，应当计提 存货跌价准备，计入当期损益。
• 可变现净值，是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额。
– 和其他成本。是指除采购成本、加工成本以外的，使 存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
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下列费用应当在发生时确认为当期损益，不 计入存货成本：
– 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 – 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个
生产阶段所必需的费用）。 – 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他
• 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的
直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，
计入存货成本。
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发出存货的计量
• 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别 计价法确定发出存货的实际成本。
• 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成 本计算方法确定发出存货的成本。
• 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入 或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计 价法确定发出存货的成本。
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• 可变现净值的确定
– 不同存货构成确定不同
• 商品存货 • 材料存货
– 估计售价的选择
• 合同价格 • 一般销售价格－根据主要销售地和主要销售客户确
定
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• 不同存货可变现净值的构成不同。 1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出 售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税 费后的金额确定其可变现净值。 2．需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过 程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和 相关税费后的金额确定其可变现净值。
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• （一）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销 售合同订购数量等于企业持有存货的数量的，通常应当以 产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 【例2—1】20×7年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份 不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月20日，甲 公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W3型机器10台。 20×7年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为280万 元，数量为10台，单位成本为28万元／台。 20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为30万元 ／台。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W3型机 器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销 售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W3型机 器的可变现净值应以销售合同约定的价格310万元(31×10) 作为计算基础。
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存货的初始计量
• 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括
– 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
– 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制 造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性 质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程 中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品 的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合 理的方法在各种产品之间进行分配。
Hale Waihona Puke Baidu支出。
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特别注意新变化
• 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计
准则第17号——借款费用》处理。
• 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协 议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公 允的除外。
• 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务 重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按 照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业 会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业 会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准 则第20号——企业合并》确定。
存货
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存货的确认
• 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
– 原材料 – 在产品 – 半成品 – 产成品 – 商品 – 周转材料
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• 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
– 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； – 该存货的成本能够可靠地计量。
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• 在本例中，能够证明W5型机器的可变现净值的确凿证据 是甲公司与乙公司签订的有关W5型机器的销售合同、市 场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销 售费用的资料等。 根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售 价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。 因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的 W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元 ／台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的 可变现净值应以市场销售价格32万元／台作为计算基础。 W5型机器的可变现净值＝(30×12—0.12×12)＋ (32×2—0.1×2) ＝(360—1.44)＋(64—0.2) ＝358.56＋63.8 ＝422.36(万元)
• (二)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超 出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售 价格作为计算基础。 【例2—2】20×7年11月1日，甲公司与乙公司签订了一 份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年4月20日， 甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12 台。 20×7年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元， 数量为14台，单位成本为28万元／台。根据甲公司销售部 门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运 杂费等销售费用为0.12万元／台；向其他客户销售W5型 机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元／台。20×7年12 月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元／台。
• 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益， 相应的存货跌价准备也应当予以结转。
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期末存货的计量
存货准则难点－可变现净值的确定
• 资产负债表日，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。
• 存货成本高于其可变现净值的，应当计提 存货跌价准备，计入当期损益。
• 可变现净值，是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额。
– 和其他成本。是指除采购成本、加工成本以外的，使 存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
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下列费用应当在发生时确认为当期损益，不 计入存货成本：
– 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 – 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个
生产阶段所必需的费用）。 – 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他
• 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的
直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，
计入存货成本。
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发出存货的计量
• 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别 计价法确定发出存货的实际成本。
• 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成 本计算方法确定发出存货的成本。
• 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入 或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计 价法确定发出存货的成本。
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• 可变现净值的确定
– 不同存货构成确定不同
• 商品存货 • 材料存货
– 估计售价的选择
• 合同价格 • 一般销售价格－根据主要销售地和主要销售客户确
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• 不同存货可变现净值的构成不同。 1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出 售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税 费后的金额确定其可变现净值。 2．需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过 程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和 相关税费后的金额确定其可变现净值。
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• （一）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销 售合同订购数量等于企业持有存货的数量的，通常应当以 产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 【例2—1】20×7年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份 不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月20日，甲 公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W3型机器10台。 20×7年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为280万 元，数量为10台，单位成本为28万元／台。 20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为30万元 ／台。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W3型机 器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销 售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W3型机 器的可变现净值应以销售合同约定的价格310万元(31×10) 作为计算基础。
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存货的初始计量
• 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括
– 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
– 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制 造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性 质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程 中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品 的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合 理的方法在各种产品之间进行分配。
Hale Waihona Puke Baidu支出。
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特别注意新变化
• 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计
准则第17号——借款费用》处理。
• 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协 议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公 允的除外。
• 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务 重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按 照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业 会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业 会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准 则第20号——企业合并》确定。
存货
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存货的确认
• 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
– 原材料 – 在产品 – 半成品 – 产成品 – 商品 – 周转材料
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• 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
– 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； – 该存货的成本能够可靠地计量。
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• 在本例中，能够证明W5型机器的可变现净值的确凿证据 是甲公司与乙公司签订的有关W5型机器的销售合同、市 场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销 售费用的资料等。 根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售 价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。 因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的 W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元 ／台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的 可变现净值应以市场销售价格32万元／台作为计算基础。 W5型机器的可变现净值＝(30×12—0.12×12)＋ (32×2—0.1×2) ＝(360—1.44)＋(64—0.2) ＝358.56＋63.8 ＝422.36(万元)