格力电器近五年的递延所得税资产分析

格力电器递延所得税资产的分析

财务报表分析中关键的分析在于各个项目的分析，本文进行的就是格力电器的递延所得税资产项目的分析。选取了格力电器2014年-2018年的资产负债表中的递延所得税资产项目的金额，并进行趋势分析、原因分析和结果分析。

格力电器近五年的递延所得税资产项目的金额如表1：

表1 格力电器2014年-2018年递延所得税资产项目金额

单位：元一、趋势分析

格力电器五年递延所得税资产项目的变化趋势如图1所示：

图1 格力电器近五年递延所得税资产项目变化趋势

从图1我们可以看出，格力电器2014年-2018年的递延所得税资产整体呈现不断上升的趋势。2015年年末的递延所得税资产金额比2014年年末增加了571414132.9元，增长幅度为7%；2016年年末的递延所得税资产金额比2015年年末增长了1474755149元，增长幅度为16.8%；2017年年末的递延所得税资产金额比2016年年末增长了2073956945元，增长幅度为21.5%；2018年年末的递延所得税资产金额比2017年年末增长了1681856558元，增长幅度为15.5%。可以看出，2015年-2018年的增长幅度均较大，都超过了15%。尤其2017年一年递延所得税资产增长率达到21.5%（详见表2）。

表2 格力电器近五年每年的递延所得税资产变动额及变动幅度

二、原因分析

递延所得税项目主要是由于根据会计准则确认的资产账面价值与税法上确认的资产账面价值存在差异，形成永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，再乘以适用企业所得税税率形成递延所得税资产和负债。

递延所得税资产的形成是由于税法上确认的资产账面价值大于根据会计准则确认的资产账面价值或者企业再确定预计负债时，由于税法上不承认企业计提的预计负债，所以会形成递延所得税资产。由此可以得出形成递延所得税资产的常见原因：

1、企业计提各项资产减值。

2、企业固定资产折旧方法、年限和净残值的不同导致根据会计准则确认的资产账面价值小于税法上确认的资产账面价值。

3、企业计提预计负债或预提费用。

4、金融工具的公允价值下降。

因此，我们可以通过分析格力电器2014年-2018年的资产减值、预计负债、公允价值变动三个方面来分析出原因。

（一）资产减值损失和公允价值变动损益分析

格力电器2014年-2018年资产减值损失变动情况见图2：

图2 格力电器近五年的资产价值损失和公允价值变动损益变化趋势由图2可以看出，2014年-2018年资产减值损失除了2016年一年有所减少外，其他年份都有所增加，说明除2016年外其余四年计提的资产减值都为递延所得税资产的增加作出了贡献，换句话说其他四年格力电器计提资产减值损失导致了递延所得税资产的增加。2016

年资产减值损失为负，说明本年应收账款的坏账准备有所转回，相应确定的递延所得税资产也转回。

再看2014年-2018年的公允价值变动损益，前面分析过公允价值变动损益的减少会增加企业递延所得税资产金额的增加。根据图2的数据，2014年和2015年的公允价值变动损益为负数，说明以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动有所降低，形成了递延所得税资产。

（二）预计负债/预提费用分析

格力电器2014年-2018年每年增加的预提费用金额见表3：

表3 格力电器2014年-2018年每年增加的预提费用金额

由表3可以看出，格力电器近五年每年都会预提大量的费用。增加额最少的年份是2018年，但也达到24亿多元。前面分析过预提费用会增加企业递延所得税资产的原理，即预提费用会导致递延所得税资产项目的增加。

通过分析可以得出，导致格力电器近五年的递延所得税资产的增加的主要原因是格力电器近五年预提费用的大量增加。

三、递延所得税资产的增加对公司和其他利益者的影响分析

递延所得税资产会使企业未来期间的递延所得税费用减少，进而影响企业所得税费用的减少。净利润=利润总额扣除所得税费用的净额，因此他会影响企业的净利润，在应交所得税费用一定的情况下，会增加企业的净利润和可分配利润，这样也会保证其他相关利益者的利益，如股东可以分到更多的分红，债权人所需要的利息得到保障。