2020年初级会计 经济法 第二章会计法律制度(强化)知识点总结

②会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得 在本单位会计机构中担任出纳工作
直系亲属
①夫妻关系；②直系血亲关系；③三代以内旁系血 亲；④配偶亲关系
二、五类人员的综合性比较
行政性质 相关规定
单位负责人 会计机构负责人 （会计主管人员）
高层
①对单位会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责
中层
具备会计师以上专业技术职务资格“或 者”从事会计工作3年以上的经历
②会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位 负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交
①移交人员要按移交清册逐移交 ②接替人员要逐项核对点收
交接双方＋监交人要在移交清册上签名或者盖章
移交清册 一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份
连续性要求 接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账
原始凭证是会计核算的原始依据，来源于实际发生的 经济业务事项
原始凭证的 既有来自单位外部的，也有单位自制的 来源
既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发 生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等
原始凭证 的审核
会计机构、会 对不真实、不 计人员必须按 合法的原始凭 照国家统一的 证
会计制度的规 定对原始凭证 对记载不准确
移交清册
保管清册
销毁清册
鉴定意见书
①单位定期鉴定，并形 成
单位会计管理机构 单位会计管理 单位档案管理机
编制
机构编制
构编制
②单位档案管理机构牵
头，组织单位会计、审
计、纪检监察等机构或
人员共同进行
二、归档、移交、保管期限的规定
项目
具体内容
归档
各单位每年形成的会计档案,应当由单位会计机构按照归档要求,负责整理立卷,装订成 册,编制会计档案保管清册
签章
签名或者盖章 （3）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其
指定的人员签名或者盖章
（4）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章
金额
凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小 写金额必须相符
联次
一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途， 只能以一联作为报销凭证
（1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明支
进行审核 、不完整的原 始凭证
有权不予接受，并向单位 负责人报告
予以退回，并要求按照国 家统一的会计制度的规定 更正、补充
原始凭证记载的各项内容均不得涂改
原始凭证金额 有错误的 原始凭证 的更改 原始凭证上除 金额以外的其 他事项有错误 的
应当由出具单位重开，不得在原始凭证上 更正
应当由出具单位重开或者更正，更正处应 当加盖出具单位印章
第二章 会计法律制度 第一部分：高频考点 知识点：会计机构与会计人员
一、会计机构和岗位的设置要求 （设一置）形会式计机构（职能具部体门规）定
①根据会计业务的需要，设置会计机构
会计机构
②设置“会计机构负责人”
注意：会计机构负责人需具备会计师以上专业技术职务 资格“或者”从事会计工作3年以上的经历
不设置会计机构， ①有关机构中设置会计人员。
④开展会计电算化和管理会计的单位，可根据需 要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相 结合
出纳岗位的限制规定
出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、 费用、债权债务账目的登记工作
（三）会计人员回避制度
项目 适用范围
①国家机关 ②国有企业 ③事业单位
具体规定
回避人员
①单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机 构负责人、会计主管人员。
②保守商业秘密
从事社会审计，出具 审计报告
二、单位内部控制制度 （一）单位建立内部控制制度的原则
一般企业 全面性 重要性
小企业 风险导向
制衡性
实质重于形式
适应性 成本效益
适应性 成本效益
（二）内部控制措施
项目
企业（7点）
行政事业单位（8点）
不相容职务分离控制
不相容岗位分离
人 授权审批控制
内部授权审批控制
无法表示意见
无法获取充分、适当的审计证据，但认为未发现的错报 （如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性
知识点：会计职业道德
一、会计职业道德与会计法律制度的关系
区别
会计法律制度
会计职业道德
性质
通过国家机器强制执行 具有很强的他律性
依靠会计从业人员自觉 具有很强的自律性
作用范围
外在行为和结果合法化 具有较强的客观性
保留意见
审计意见 非无保留意见 否定意见
①获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为影响重 大，但不具有广泛性
②无法获取充分、适当的审计证据，但认为未发现的错报 （如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广 泛性
获取充分、适当的审计证据，但认为未发现的错报（如存 在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性
——
事
会计系统控制
归口管理 会计控制 单据控制
财
财产保护控制、预算控制
果
绩效考评、运营分析
信息内部公开
三、注册会计师的审计报告
项目
具体规定
①标题；收件人；引言段；
②管理层对财务报表的责任段；注册会计师责任段；
要素内容
③审计意见段； ④注册会计师的签名和盖章；
⑤会计师事务所的名称、地址和盖章；
⑥报告日期
原始凭 证的基
付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人 的收款证明
本要求
（2）发生销货退回的，除填制退货发票外，还
（2020
源自文库
必须有退货验收证明
年新增） 证明 （3）退款时，必须取得对方的收款收据或者汇
款银行的凭证，不得以退货发票代替收据
（4）经上级有关部门批准的经济业务，应当将 批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需 要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名 称、日期和文件字号
证还应当由出纳人员签名或者盖章
记账凭证 的编号
填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连 续编号。一笔经济业务需要填制两张以上 记账凭证的，可以采用分数编号法编号
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制， 记账凭证 或者根据若干张同类原始凭证汇总填制， 的汇总填 也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得
制 将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在 一张记账凭证上
二、记账凭证
什么是记账凭证
记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以 归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它具 有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用
分类（2020年新增）
记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可 以使用通用记账凭证
记账凭证的填制依据 记账凭证应当根据审核无误的原始凭证及有关资料编制
原始凭证、记账凭证
会计账簿
总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助 性账簿
财务会计报告
月度、季度、半年度财务会计报告和年度财务会计 报告
★其他类
银行对账 会计档案清册
银行存款余额调节表、银行对 账单
①会计档案移交清册 ②会计档案保管清册 ③会计档案销毁清册
④会计档案鉴定意见书
纳税申报表
会计档案的相关清册
监销 ②电子档案
单位档案管理机构＋会计管理机构＋信息管理系统共同派
员监销
不得销毁 ①保管期满但未结清的债权债务原始凭证 ②涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁
①交接双方应按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双 单位之 方的单位有关负责人负责监督 间交接 ②交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上
（1）除结账和更正错误的记账凭证可以 不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有 原始凭证
（2）如果一张原始凭证涉及几张记账凭 证，可以把原始凭证附在一张主要的记账 凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有 原始凭证 该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始 的附列 凭证复印件
（3）一张原始凭证所列支出需要几个单 位共同负担的，应当将其他单位负担的部 分，开给对方原始凭证分割单，进行结算
同时调整行为和内在精神 具有较强的主观性
表现形式
既有明确的成文规定，也有不 具体的、明确的、正式形成文字的 成文的规范 成文条例
①不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保
种类 标准
留意见的审计报告 ②包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见
的审计报告也被视为标准审计报告
非标准
包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种
无保留意见 财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允
（1）填制凭证的日期
（2）凭证编号
记账凭证必须具备的 （3）经济业务摘要
内容 【提示】以自制的原
（4）会计科目
始凭证或者原始凭证 （5）金额
汇总表代替记账凭证 （6）所附原始凭证张数
的，也必须具备记账 凭证应有的项目
（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负
责人（会计主管人员）签名或者盖章；收款和付款记账凭
责任承担
移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他 有关资料的合法性、真实性承担法律责任
知识点：会计凭证 一、原始凭证
原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业 什么是原始 务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业
凭证 务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原 始凭据，如发票
注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科 目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与
错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，
调增金额用蓝字，调减金额用红字
（2）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字 填制一张更正的记账凭证
知识点：会计档案管理
一、辨别会计档案的范围
会计档案
具体内容
会计凭证
签名或盖章
知识点：会计监督
一、三位一体会计监督体系的综合
比较项目
内部监督
政府监督
社会监督
①财政部门 监督主体 会计机构会计人员
②其他相关部门
监督对象 单位的经济活动 各单位会计行为
①注册会计师及所在 会计师事务所
②社会各界（单位和 个人）
单位的经济活动
监督措施
①对违法行为进行 行政处罚 内部会计监督制度
（1）凭证的名称
（2）填制凭证的日期
必须 （3）填制凭证单位名称或者填制人姓名
具备 的内
（4）经办人员的签名或者盖章
容 （5）接受凭证单位名称
原始凭证 的基本要 求（2020 年新增）
（6）经济业务内容
（7）数量、单价和金额 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单 位的公章
（2）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的
③会计机构临时保管会计档案最长不超过3年
【提示】此临时保管期限包含在会计档案整体保管期限中
永久
①年度财务会计报告②会计档案保管清册③会计档案销毁清册④会计档案 鉴定意见书
企业和其他 组织会计档 案保管期限
10年
①银行存款余额调节表②银行对账单③纳税申报表④月度、季度、半年度 财务会计报告
5年 30年
移交
谁编制移交清册？ 电子档案
单位会计管理机构 电子会计档案＋元数据+读取平台
①单位保存的会计档案一般不得对外借出。 利用 ②其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管
人员）批准，可以复制 ①当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年
②因工作确需推迟移交，应当经“单位档案管理机构”同意。 临时保管
设置会计人员
②必须指定会计主管人员。
代理记账
应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理 记账
（二）会计岗位的设置要求
项目 基本要求
具体规定 ①各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗 位
②可以一人一岗、一人多岗或一岗多人
①会计机构负责人或者会计主管人员 ②出纳
岗位范围
③财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财 务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、 稽核、档案管理等。
总会计师 会计师 注册会计师
高层
①国有和国有资产占控股地位或者主导 地位的大、中型企业必须设置。
专业职务 ①助理级和员级（初级职务）
执业资格
注册会计师及其所在的会计师事务所是 会计社会监督的主要主体
三、会计工作交接的规定
项目 交接情形
监交人员
交接要求 签字或盖章
具体规定 ①调动工作、离职 ②因病暂时不能工作 ①一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主 管人员）监交。
①固定资产卡片 ②发票存根联和发票登记簿
“凭证”、“账簿” 、“（会计档案）移交清册
三、销毁和处置
项目
具体内容
①会计档案销毁清册上签署意见
②三个负责人＋两个经办人 签字
单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人
档案管理机构经办人＋会计管理机构经办人
①纸质档案
销毁
单位档案管理机构＋会计管理机构共同派员监销
【提示】原始凭证分割单必须具备原始凭 证的基本内容和费用分摊情况
如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制：
（1）已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写
错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账
凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字
样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，
记账凭证的 重新填制