新政府会计制度部分业务案例

纳入部门预算管理：实行新预算法后执行的是全口径 预算，现金收支是否纳入单位部门预算，单位自己应该清 楚本单位的实际情况。在编预算时就已经纳入部门预算管 理的现金收支毫无疑问，此外编预算时没有纳入部门预算， 后来预算调整时（每年都有调整机会）调整进来的，也要 纳入部门预算管理。
一、资产类科目 二、负债类科目
科目代码
科目名称
1219 1301 1302
坏账准备 在途物品 库存物品
1303 加工物品
1401 1501 1502 1601 1602 1611 1613 1701
待摊费用 长期股权投资 长期债券投资 固定资产 固定资产累计折旧 工程物资 在建工程 无形资产
科目代码
科目名称
1702 1703 1801
（3）应计折旧额
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处 于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获 得的扣除预计处置费用后的金额。
按照行政、事业单位国有资产管理办法规定行政事业 单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税 收入管理的规定，实行“收支两条线”管理（要上缴财政 ）。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧 时不考虑预计净残值。
提问：财务软件是固定资产还是无形资产？
固定资产的后续支出
固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合固定资产 的确认条件的，应当计入固定资产成本，即固定资产后续支 出资本化。
固定资产在使用过程中发生的后续支出，不符合固定资 产的确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产 成本，即固定资产后续支出费用化。
科目设置：按债务单位（个人）进行明细核算 账务处理： 应收账款收回后不需要上缴财政； 应收账款收回后需要上缴财政；
应收账款会计业务处理
应收账款收回后 不需要上缴财政
发生应收账款
应收账款收回后 需要上缴财政
收回应收账款
财务会计： 借：银行存款 贷：应收账款
借：应收账款 贷：租金收入\其 他收
借：应收账款 贷：应缴财政款
【例题】某行政单位支付劳务费
财务会计 借：业务活动费用-商品和服务支出
贷：银行存款
预算会计 借：行政支出-基本支出-商品和服务支 出-劳务费
贷：资金结存-货币资金
1011 零余额账户用款额度
核算内容：核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的 用
• 款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 科目设置：一级科目 账务处理： • 收到额度； • 支用额度； • 因购货退回等发生财政授权支付额度退回； • 年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度；
其他应收款会计处理
发生其他各种应收暂付款 或者偿还未报销的本单位
公务卡欠款
借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金
收回其他各种应收及 暂付款
暂付款项以及公务卡 款项结算、报销
借：银行存款、库存现金 贷：其他应收款
财务会计 借：业务活动费等
贷：其他应收款
预算会计 借：行政支出、事业支出
贷：资金结存
1601固定资产
购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产， 在固定资产安装完成交付使用时确认；
自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使 用时确认。
固定资产的确认时点
在建工程完工结转固定资产的时间有三个，即办理竣 工结算、交付使用和达到预定可使用状态。
固定资产确认的特殊情况
应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当 将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固 定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将 该软件确认为无形资产。
（1）基本要求
1）根据用途计入当期费用或相关资产成本 2）固定资产应当按月计提折旧
（2）计提折旧的固定资产范围
除以下情况外，政府会计主体应当对所有固定资产计 提折旧：
1）文物和陈列品； 2）动植物； 3）图书、档案； 4）单独计价入账的土地； 5）以名义金额计量的固定资产。
在确定固定资产折旧范围时，应注意以下几点：
【例题】X单位收到“财政授权支付到账 通知书”通知书所列金额18000.00元
财务会计 借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
18,000 18,000
预算会计 借：资金结存-零余额账户用款额度 18,000
贷：财政拨款预算收入-基本/项目 18，000
【例题】某事业单位购买一台办公用电脑 ，价税合计5895元，已通过授权支付。
预算会计： 借：资金结存-货币资金
贷：事业预算收入 等
1218 其他应收款
核算内容：是指除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付 账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款。
科目设置：按债务单位（个人）进行明细核算 账务处理： • 发生其他各种应收暂付款或者偿还未报销的本单位公务卡欠款 • 收回其他各种应收及暂付款 • 暂付款项以及公务卡款项结算、报销
科目设置：下设财政直接支付、财政授权支付 账务处理： • 年末国库集中支付尚未使用的资金额度； • 下年度恢复以前年度财政资金额度； • 使用以前年度财政资金额度；
【例题】某行政事业单位2X19年度财政直接支付预 算指标数为10万元，当年财政直接支付实际支出数 为8万元。年末会计如何处理？
财务会计
Part 1
会计科目说明及业务实例
双体系、双基础、双报告
• “平行记账”的基本原理 • 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会
计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行 财务会计核算。
• 现金收支业务：一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收 入”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“银行存款” 和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时 进行会计处理。
财务会计
借：财政应返还额度-财政授权支付 23000
贷：零余额账户用款额度
23000
预算会计 借：资金结存-财政授权支付 23000 贷：资金结存-零余额账户用款额度 23000
思考：本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数，该如何做会计分录？
1201 财政应返还额度
核算内容：财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位应收财 政返还的资金额度。
核算内容：固定资产是指使用年期超过1年（不含1年），单位价 值在规定标准以上（1000元以上，其中专用设备单位价值在1500 元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位 价值虽未达到规定标准，但是内用时间超过1年（不含1年）的大 批同类物资，应当作为固定资产核算。
科目设置：分六大类（房屋及建筑物、通用设备、专用设备、文 物和陈列品、图书档案、家具、用具、装具及动植物）
别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保 障性住房累计折旧”科目核算，不通过本科目核算。
科目设置：应当按照所对应固定资产的明细分类进行明 细核算。
2.固定资产累计折旧
固定资产折旧是指在固定资产的预计使用年限内，按 照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。影响固定资 产折旧的因素包括计提折旧的固定资产范围、应计折旧额、 预计使用年限和折旧方法。
【例题】某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明 其价值为30000元；无偿调入图书一批，调出方账面价值 10000元。
【例题】某行政单位与某单位置换换入一批设备，换出 资产账面价值4300元，评估价为5000元，银行授权支付补 价800元，另授权支付运杂费500元，固定资产验收合格交 付使用。
预算会计
借：财政应返还额度-财政直接支付 2
贷：财政拨款收入
2
借：资金结存-财政应返还额度 2
贷：财政拨款预算收入
2
【例题】接上题，下一年度使用以前直接额度5000 元购买办公用品
财务会计
借：库存物品
5000
贷：财政应返还额度-财政直接支付5000
预算会计
借：行政支出-基本支出-商品和服务支出 5000
• 财务会计 • 借：固定资产-通用设备 5895 • 贷：零余额账户用款额度 5895
预算会计 借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-其 他基本建设支出-办公设备购置 5895
贷：资金结存-零余额账户用款额度 5895
【例题】2019年末，某行政单位收到代理银行的对 账单金额23000元，注销本年度授权支付额度。
1）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不 再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已 提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用， 规范实物管理。
2）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使 用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新 确定的折旧年限计算折旧额。
3）政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折 旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。（简化 处理，到最终折旧全提完即可）
【例题】从银行存款提现金怎么做？
1002 银行存款
核算内容：核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。 科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托
代理、代管的银行存款。 账务处理： 将款项存入银行或者其他金融机构； 从银行等金融机构提取现金； 银行存款支付相关费用； 收到受托代理、代管的银行存款；
贷：财政拨款收入 60.5
其他应付款
预算会计 借：行政支出 60.5 贷：财政拨款预算收入 60.5
2、电梯安装完成时
财务会计
借：固定资产
61
贷：在建工程 61
预算会计 不做处理
3、支付质量保证金
财务会计 借：其他应付款 0.5
贷：财政拨款收入 0.5
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预算会计 借：行政支出 0.5 贷：财政拨款预算收入0.5
融资租赁取得的固定资产
融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者 合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前 所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装 调试费等确定。
融资租赁取得的固定资产
1602固定资产累计折旧
核算内容：本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。 公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分
固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认： （1）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者 经济利益很可能流入政府会计主体； （2）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
固定资产的确认时点
《政府会计准则第3号——固定资产准则》第五条将固定 资产的确认条件具体化，规定为：
通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安 装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；
将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当 同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。
【例题】某政府单位购入需要安装电梯一部，电梯价格60万，运输 及保险费1万元，扣留质量保证金0.5万，约定如无质量6个月后退 还。全部价款使用财政直接方式支付。
1、购入电梯时
财务会计
借：在建工程 61
科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托 代理、代管的现金。
账务处理： 从银行等金融机构提取现金； 从单位零余额账户提取现金； 内部职工出差等原因借出的现金； 因提供服务、物品或者其他事项收到现金； 收到受托代理、代管的现金；
【例题】从零余额账户用款额度提现金怎么做？
“平行记账”重点关注的几个科目
三、收入和预算收入类科目 四、费用和预算支出类科目 五、净资产和预算结余类科目
一、资产类科目
科目代码
科目名称
1001 1002 1011
库存现金 银行存款 零余额账户用款额度
1021 其他货币资金
1101 1201 1211 1212 1214 1215 1216 1218
短期投资 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款
1802
1811 1821 1831 1832 1891 1901 1902
无形资产累计摊销 研发支出 公共基础设施 公共基础设施累计折旧（摊 销） 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 保障性住房累计折旧 受托代理资产 长期待摊费用 待处理财产损
1001 库存现金
核算内容：本科目核算单位的库存现金。
贷：资金结存-财政应返还额度
5000
【例题】某行政事业单位年初恢复以前年度财政资
金授权额度，根据代理银行提供的额度恢复到账通 知书做账。
财务会计
预算会计
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付
借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：资金结存-财政应返还额度
1212 应收账款
核算内容：事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等 业务形成的向客户收取的款项以及性质事业单位出租、出售物资 等应当收取而未收取的款项。