2018年高级会计师会计实务试题及答案

2018年高级会计师会计实务试题及答案
2×12年5月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2×13年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。

2×13年度支出预算草案简表如下：
假定你是该卫生局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确，请说明正确的支出分类。

【正确答案】 1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。

正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。

卫生局的在职职工薪酬属于医疗卫生支出管理事务支出，所以其支出功能分类应为医疗卫生与计划生育支出。

(2分)
2.支出的功能分类正确，支出经济分类正确。

(2分)
3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。

正确的支出功能分类为科学技术支出。

列入科技三项费用的医疗垃圾污染检测材料试制费的支出功能分类为科学技术支出中的“应用研究”款的“社会公益研究”项，反映从事卫生、劳动保护、计划生育、环境科学、农业等社会公益专项科研方面的支出。

(2分)
4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。

(2分)
5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。

正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。

正确的支出经济分类为其他资本性支出。

报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算属于卫生局的医疗卫生支出管理事务支出，所以支出功能分类为医疗卫生支出。

由于不是市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以作为其他资本性支出。

(2分)
6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。

正确的支出功能分类为科学技术支出。

该卫生局下属的事业单位医疗科学研究所在职职工薪酬支出属于在基础研究成果上，针对某一特定的实际目的或目标进行的创造性研究工作的支出。

具体的支出功能分类应为科学技术支出类应用研究款机构运行项。

(2分)
7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。

正确的支出功能分类为科学技术支出。

正确的支出经济分类为商品和服务支出。

卫生局下属的事业单位医疗科学研究所的支出都是属于科学技术支出类，支出经济类的商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出。

科学研究所委托某医科大学承传染病防治国际研讨会的会议经费属于该单位购买服务的支出。

(2分)
8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。

(2分)
9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。

正确的支出功能分类为科学技术支出。

正确的支出经济分类为其他资本性支出。

卫生局下属的事业单位环境科学研究所的支出都是属于科学技术支出类，报市财政局安排的污染物采集设备购置费不属于市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以是作为其他资本性支出。

(2分)
10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。

正确的支出经济分类为基本建设支出。

报市发改委安排的新建实验室项目预算属于市发改委集中安排的用于购置固定资产支出，所以是基本建设支出类。

(2分)
【该题针对“政府收支分类”知识点进行考核】
某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。

该省国土资源厅下设国土资源信息中心(以下简称甲单位)、土地储备中心(以下简称乙单位)等事业单位。

2015年7月，该省国土资源厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：
关于对下属单位的管理事项
(1)甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，适用税率17%。

2015年1月，甲单位对外捐赠一批经营活动用原材料，这批原材料购入时取得增值税专用发票，价税合计金额为58.5万元。

对于此项捐赠，甲单位的做法是借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”58.5万元。

(2)2015年6月，甲单位准备编制2016年“一上”预算草案。

财务处建议，将办公用品购买支出20万元，按照政府支出功能分类科目列入“国土海洋气象等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“其他资本性支出”类。

(3)甲单位(未单设基建账户)将一幢职工宿舍楼工程出包给B企业承建，该工
程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。

2015年5月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款100万元。

甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各100万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各100万元的处理。

(4)2014年1月，甲单位支付价款20万元购入5年期国债，另支付相关交易费用5000元。

该批国债面值总额20万元，票面年利率4.5%，每年付息一次。

2015年1月，甲单位收到国债利息9000元，并将其计入事业收入。

(5)2015年2月，乙单位组织人员开展2014年预算执行及分析工作。

2014年，乙单位事业支出发生额为200万元，其中人员支出90万元，公用支出110万元。

(6)乙单位X项目在2015年4月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金100万元。

财务处经进一步测算，下达的Y项目预算控制限额700万元不足，预计完成Y项目需要经费支出800万元，于是直接将X项目剩余资金100万元安排用于追加到Y项目，在预算草案中确定Y项目支出预算800万元。

关于国土资源厅本级的事项
(7)2015年1月，厅长办公会研究决定，以国土资源厅的一栋闲置办公楼作价出资，与A公司共同设立当地第一家土壤成分检测仪研发中心，其中国土资源厅持有40%的有表决权股份。

(8)2015年6月，国土资源厅对现有的财务软件进行技术维护，由此产生的支出4万元已通过财政授权支付方式支付，财务处据此做增加无形资产和财政拨款收入各4万元的处理。

(9)2015年6月，国土资源厅从零余额账户提取现金10万元，财务处在进行会计处理时，增加库存现金8万元，同时增加财政拨款收入10万元。

要求：
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：
1.逐项判断事项(1)至(4)的处理是否正确[对事项(2)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断];如不正确，分别说明正确的处理。

2.根据资料(5)给出的信息，计算乙单位事业支出结构指标。

3.逐项判断事项(6)至(9)的处理或建议是否正确;如不正确，分别说明理由。

【正确答案】 1.事项(1)不正确。

(0.5分)
正确处理：甲单位应借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”50万元，贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”8.5万元。

(1.5分) 事项(2)中政府支出功能分类正确。

(0.5分)
事项(2)中政府支出经济分类不正确。

(0.5分)
正确处理：按照2015年政府支出经济分类科目，办公用品购买支出应当列入“商品和服务支出”类。

(1.5分)
事项(3)不正确。

(0.5分)
正确处理：在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各100万元，增加事业支出和财政补助收入各100万元。

(1.5分)
事项(4)不正确。

(0.5分)
正确处理：甲单位应将国债利息9000元计入其他收入。

(1分)
2.人员支出比率=本期人员支出数÷本期支出总数×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)
公用支出比率=本期公用支出数÷本期支出总数×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)
3.事项(6)不正确。

(0.5分)
理由：项目支出结余资金，原则上由财政部收回。

(1.5分)
事项(7)不正确。

(0.5分)
理由：行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。

(1.5分)
事项(8)不正确。

(1分)
理由：对软件进行漏洞修补属于为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本。

同时，财政授权支付方式下，应将支付的4万元冲减零余额账户用款额度而非增加财政拨款收入。

(1.5分) 事项(9)不正确。

(1分)
理由：从零余额账户提取现金时，应增加库存现金10万元，冲减零余额账户用款额度10万元。

(1.5分)
【该题针对“政府收支分类”知识点进行考核】
甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。

2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。

6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。

关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理：
(1)甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。

财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。

(2)甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。

甲单位已收到100万元授权支付额度。

由于项目C设计存在问题，无法如期实施。

财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。

(3)按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。

按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清;期满后，该套设备产权归属甲单位。

财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元，同时增加事业支出和长期应付款各150万元。

(4)按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。

该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。

6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。

财务处建议增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各200万元，同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各165万元。

关于2012年预算编制：
(5)甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。

财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

(6)甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4年，每年收取租金75万元。

财务处建议将2012年收取的75万元
租金作为“应缴国库款”，及时上缴国库。

(7)2012年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元)。

财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。

(8)2012年，甲单位提取修购基金预算550万元。

财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。

要求：
根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确(对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断)。

对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。

【正确答案】 1.财务处对事项(1)的处理建议不正确。

理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用;因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。

或：财政项目支出结余资金(或：项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。

(3分)
提示：该部分内容新教材已经改写，建议按照新教材学习掌握。

2.财务处对事项(2)的处理建议不正确。

理由：项目资金应按规定用途使用(或：应专款专用;或：不得挪用);在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。

(3分)
3.财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。

正确处理：本月应增加固定资产和长期应付款各900万元。

(3分)
4.财务处对事项(4)的会计处理建议正确。

(1分)
5.财务处对事项(5)的处理建议不正确。

理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。

(3分)
6.财务处对事项(6)的处理建议正确。

(1分)
7.事项(7)中，有关“三险”预算的支出功能分类建议不正确。

正确分类：按支出功能分类科目，“三险”预算中的基本医疗保险应列入“医疗卫生与计划生育支出”类。

住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。

有关“三险”预算的支出经济分类建议正确，有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。

正确分类：按支出经济分类科目。

住房公积金(或：250万元)预算应列入“对个人和家庭的补助”类。

(3分)
8.事项(8)中，有关支出功能分类的建议正确。

有关支出经济分类的建议不正确。

正确分类：按支出经济分类科目，应列入“商品和服务支出”类。

(3分) 【该题针对“中央部门收入预算编制”知识点进行考核】
甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。

2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：。