{财务管理内部审计}第六章利润的形成和分配的审计实训

{财务管理内部审计}第六章利润的形成和分配的审

计实训

17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。

注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计调整分录：

多计增值税进项税额=36040－（34000+10000×7%）=1340元

借：存货—原材料1340

贷：应交税费—应交增值税1340

案例三

【基本案情】

审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。经调阅有关记账凭证，其会计分录如下：

（1）借：银行存款45000

贷：营业外收入45000

（2）借：营业外支出20000

贷：无形资产20000

要求：针对上述情况审计人员应如何处理？

【案例分析】

根据《企业会计制度》的规定：

企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的，并因此逃交营业税。

由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录：

（1）借：营业外收入45000

贷：其他业务收入45000

（2）借：其他业务支出20000

贷：营业外支出20000

（3）借：其他业务支出2250

贷：应交税费—应交营业税2250

案例四

【基本案情】

2008年1月20日，注册会计师在审计东方公司2007年债券投资时，发现

该公司2007年1月1日以250000元购入汛飞公司发行的四年期债券，票面利率10%，市场利率6%，面值240000元，到期一次还本付息。作如下会计分录：1．年初取得投资时：

借：持有至到期投资--成本240000

持有至到期投资—利息调整10000

贷：银行存款250000.

2．年末确认实际利息收入和应收票据时：

借：持有至到期投资—应计利息24000

贷：持有至到期投资—利息调整4000

投资收益20000

要求：指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。

【案例分析】

该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入250000×6%=15000元，计入投资收益，票面利息24000元与实际利息15000元的差额9000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资—利息调整”。

注册会计师应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录：

借：投资收益5000

贷：持有至到期投资—利息调整5000

同时，调整所有财务报表其他项目。

案例五

【基本案情】

注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：

借：主营业务收入20000

销售费用1000

贷：银行存款21000

要求：请指出注册会计师应如何处理？

【案例分析】

注册会计师在审查应交税金时，应注意；一些特殊情况下最容易少计或多计

增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一是销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额

注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：

借：应交税费——应交增值税（销）3400

贷：银行存款3400

第二节利润分配的审计实训

案例一

【基本案情】

某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。

【案例分析】

华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整31900

贷：坏账准备31900

（2）调整应交所得税

借：应交税费—应交所得税10527（31900×33%）

贷：以前年度损益调整10527

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配