8第八章审计抽样

第二节符合性测试和实质性测 试中的审计抽样
一、符合性测试中的审计抽 样：属性抽样
固定样本量抽样
确定审计目标，界定审计误差 定义审计对象总体和抽样单位 确定可信赖程度、可容忍误差 确定预期总体误差 确定样本量 选取样本进行审计 抽样结果的评价 书面说明抽样审计的程序
停——走抽样
确定审计目标，界定审计误差 定义审计对象总体和抽样单位 确定可信赖程度、可容忍误差 确定初始样本量 进行停—走抽样
习题举例
单项选择题 1、 注册会计师运用分层抽样的方法的主要目 的是为了（ ） A、 减少样本的非抽样风险 B、 决定审计对象总体特征的发生率 C、 审计可能有较大错误的项目，并减少样本 量 D、 无偏见地选取样本项目 【答案】C
习题举例
【解析】首先，分层A属于审计抽样的技术， 它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内 部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性 测试（即决定审计对象总体特征的正确发生率 B），也可以用于存货等项目、交易、余额的 实质性测试，选B不恰当。C是教材中对于分层 的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本 项目D，它正是分层的弱项，因为分层是依据 审计人员的主观、经验进行的。
样本的设计应考虑的因素
预计总体误差：如果存在预计总体 误差，应选取较大的样本量。 分层：分层是将某一审计对象总体 划分为若干具有相似特征的次级总 体的过程。注册会计师可以利用分 层重点审计可能有较大错误的项目， 并减小样本量。
习题举例
下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都 产生影响的是（ ） A信赖过度风险 B、信赖不足风险 C、误受风险 D、非抽样风险 【答案】D 【解析】抽样风险要么影响审计效果，要么影 响审计效率，只有非抽样风险同时影响审计的 效率和效果。
试题举例
要求： 针对检查样本发票是否有对应的安装验 收报告这项控制测试，根据资料三中列 示的各项条件，请定义“误差”，确定 样本量，并根据以下两种情况评价抽样 结果：①抽样查出的误差数为1，且没有 发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽 样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或 逃避内部控制的情况。
试题举例
注册会计师在编制审计计划时，准备在X 公司2002年度所开具的全部发票中，采 用固定样本量抽样法随机抽取若干发票 进行控制测试，检查样本发票是否有对 应的安装验收报告。注册会计师确定的 预期总体误差率为1％．可容忍误差率为 4％．信赖过度风险为5％。在 95％的可 信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
样本的设计应考虑的基本因素
实质性测试中的抽样风险应关注： 误受风险一导致形成不正确的审计结论， 降低审计效果 误拒风险一执行额外审计程序，降低审 计效率 因此，注册会计师更关注信赖过度和误 受风险。
样本的设计应考虑的因素
可信赖程度：注册会计师对可信赖 程度要求越高,需选取的样本量就应 越大，可信赖程度与风险互补。 可容忍误差：可容忍误差与样本量 成反比关系,要求的可容忍误差越小， 应选取的样本量越大。
非统计抽样是充分利用审计人员的实践经验， 以职业判断来确定样本量并审查和评价样本结 果的一种审计抽样方法。
审计抽样的分类：属性和变量抽 样
属性抽样是根据符合性测试的目的 和特点所采用的，予以估计总体在 即定控制下发生偏差率或偏差次数 的一种审计抽样方法。具体运用有 固定样本量抽样、停—走抽样、发 现抽样等。
四、样本的选取
随机选样方法 系统选样方法 分层选样方法 整群选样方法 随意选样方法 经验选样方法
五、抽样结果的评价
分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
五、抽样结果的评价
1、 分析样本误差 当注册会计师按照既定的审计程序，无法对样 本取得审计证据，又无法或者没有执行替代审 计程序，则应将该项目视为一项误差。 2、 推断总体误差 当总体误差划分为几个层次时，应先对每一个 层次作个别推断，然后将推断结果加以汇总。 由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本 误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方 法一致。
五、抽样结果的评价
3、重估抽样风险 （1）实质性测试中，如果误差超过或接近可 百度文库忍误差，应⑴增加样本量⑵或执行替代审计 程序。 符合性测试中，如认为抽样结果无法达到对所 测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑 增加样本量或修改实质性测试程序。 4、 形成审计结论
习题举例
、 在进行符合性测试时，注册会计师如果认 为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的 预期信赖程度，应该考虑（ ） A、 增加样本量 B、 执行替代审计程序 C、 修改实质性测试程序 D、 发表保留意见或否定意见 【答案】AC 【解析】“B”替代程序应该是指替代的符合 性测试程序，既然内部控制可信赖程度不高， 进行再多的符合性测试也是于事无补的。
样本设计应考虑的基本因素
抽样风险和非抽样风险： 抽样风险是审计人员根据抽样结果 推论总体特征，与总体不相符的可 能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量 越大，抽样风险越低。
样本的设计应考虑的基本因素
符合性测试中的审计抽样风险应关 注： 信赖不足风险一导致执行额外审计 程序，降低审计效率 信赖过度风险一导致错误结论，降 低审计效果
二、审计抽样的分类：统计和非统 计抽样
统计抽样是按照随机原则，运用模型确定样本 规模，并运用统计法则和审计人员的职业判断 评价样本结果的一种审计抽样方法。
统计抽样的好处在于：样本机会均等、样本的 选择是随机的、科学确定样本规模、能计算抽 样误差在给定范围内的概率有多大，并根据需 要抽样，将误差控制在预先给定的范围内。
审计抽样的分类：属性和变量抽 样
变量抽样是根据实质性测试的目的 和特点所采用的，予以估计总体金 额或总体错误金额的一种审计抽样 方法。具体运用有均值估计抽样、 差异估计抽样、比率估计抽样等。
三样本设计
样本设计应考虑以下基本因素； 审计目标：审计目标不同，总体 的范围与截止、样本界定为误差 的条件不同。 审计对象总体和抽样单位：
第八章审计抽样 第一节审计抽样概述
一审计抽样的概念
所谓审计抽样是审计人员在实施审计程 序时，从审计总体中抽取一定数量的样 本进行测试，并根据测试结果推断总体 特征的一种方法。 审计抽样包括确定审计目标、确定样本 量、选取样本、审查样本、评价抽样结 果等步骤。 审计抽样适用于函证、顺查、逆查等审 计程序，不适用于观察、询问、分析性 复核等。