8.会计目标、会计假设、原则与概念框架

会计理论
8.3财务会计概念框架
8.3.1财务会计概念框架的性质 1、财务会计概念框架的内涵
财务会计概念框架，也称财务会计概念结构(Conceptual Framework of Financial Accounting，CF)，其专门术语最早 出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的 《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概 念结构:财务报表的要素及其计量》和《财务会计概念框架研究 项目的范围与涵义》等三个文件中。按照FASB的定义，它是一 套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论 体系，是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的 系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（1）美国会计学会（AAA）
1966年，美国会计学会(AAA)为纪念成立50周年，组织一个专门委 员会，经过两年的研究,提出了一项具有里程碑性质的会计理论 综合报告，即著名的《基本会计理论报告》（ASOBAT)，该报 告对会计目标的界定包含以下四点： ①对有限资源使用的决策； ②有效的管理和控制一个组织的人力和物资资源； ③记录（保存）与报告资源的受托责任； ④有利于履行社会职能和社会控制。
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8.2会计基本假设
8.2.1会计基本假设的概念 3、会计假设的不同解释
会计假设解释（一） 解释来源 《经济大辞典•会计卷》 代表观点 会计假设是指对某些未被确切认识的会计现象，根据 客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形 成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。 会计假设是在特定的经济环境中，根据以往的实践和 理论，对会计领域中尚未肯定的事项作出的合乎情理 的建议或设想。 会计假设是根据与财务报表的日的保持一致而被公认 的一种自我验证或公理，它们反映了会计运作所处于 的经济、政治、社会和法律的环境。 假设通常被定义为不可验证的基本假定，会计假设的 数量很少，它们来自于经济和政治的环境以及商业社 会的习惯和基本观点。 假设不是毫无根据的虚构幻想，而是对客观情况合乎 事理的推断，将会计假设归结为特定的主体、持续经 营、货币计量、原始成本、会计期间、营业收入的确 定、配比共七项。
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8.1会计目标ຫໍສະໝຸດ Baidu
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（2）美国会计原则委员会
1970年，当时的美国会计原则制定机构会计原则委员会发布了第 十号报告“企业财务报表编报的基本概念与会计原则”，对会 计的目标也作了阐述。它认为，财务会计与财务报表的目的， 就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助 于报表使用者（主要是投资者和债权人）的相关决策。通过财 务会计和财务报表的目标，可以确定财务会计信息的适当内容 （即一般目标）以及使财务会计信息有用的属性（即质的目 标）。同时，又把遵守公认会计原则、公允的揭示财务状况、 经营成果和财务状况的其他变动，作为具体财务报表的目标。
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（8）我国会计理论界对会计目标的界定
我国会计理论界从20世纪90年代才开始注重会计目标的研究，起 步较晚。一般认为，明确提出会计目标在信息论和系统论被普 遍接受后才出现。按照信息论和系统论的观点，会计可以看作 是一个以提供财务信息为主的经济信息系统（葛家澍等， 1988）。 《企业会计准则》中对会计目标的定义为：“财务会计报告的目 标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果、现 金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于财务会计报告使用者做出经济决策。” 《会计辞典》中做出定义：“会计目的或宗旨，是一定时间一定 条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结 果。”
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（6）澳大利亚会计研究基金会（AARF）
通用目的的财务报告的目标是向信息的使用者提供对指定并评价 稀缺资源配置有用的信息。它还可以作管理当局免除向报告使 用者所承担的受托管理责任的手段。
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
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8.2会计基本假设
8.2.3会计假设的具体构成 会计假设的研究史中曾出现过很多关于基本假设的概念，屹今为 止，普遍得到承认的有会计主体、持续经营、会计分期、货币 计量。 1、主体假设 会计主体假设，是对会计活动空间范围与界限进行限定的一种基 本假设。其目的在于为确定特定主体所拥有的经济资源和进行 的经济活动提供基础，基于会计主体的立场对会计对象进行确 认、计量、记录和报告。
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8.2会计基本假设
8.2.3会计假设的具体构成 会计假设的研究史中曾出现过很多关于基本假设的概念，屹今为 止，普遍得到承认的有会计主体、持续经营、会计分期、货币 计量。 4、货币计量假设 货币计量假设，是对会计活动的价值量进行货币性量度的一种基 本假设。其目的在于通过以货币为计量单位来解决对经营主体 价值运动的计量，使经营主体的物质、劳务和资本等一切经济 活动在形式和内容上均成为可以比较和综合的质和量。
佩顿
贝尔考伊
沃克
娄尔行
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8.2会计基本假设
8.2.2会计假设理论的发展 1、会计假设起源于海上贸易的发展与股份公司的出现
2、会计基本假设理论的发展
会计假设理论的发展基本以在美国的发展为主线论述。可以把对 会计假设的研究分为三个阶段。 （1）对会计假设的初步探索：1922-1940 （2）对会计假设研究的颠峰时期：1960-1962,在这一阶段，会计 原则的研究被纳入一个较大的框架中，尤其ARS No.1和 ARS No.3的发表，标志着对财务会计的研究已由实际运用转移到纯 理论领域，而在这一阶段的理论探讨中，对会计假设的探讨成 为主题。 3、1966年ASOBAT发表以后
第一种解释为“姑且假定”，第二种 《现代汉语辞典》 解释则分别为“科学研究上对客观事 物的假定的说明”。 第一种解释和前者相同，第二种解释 为，“科学研究上指用来解释某种有 待证明的论题的说明，假设被充分证 明后，就是理论”。 假设就是假定，不是那种武断的、蓄 意的假定，它们反映着在某种情况下 我们对事实或事物趋向的最好的判断。
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（5）国际会计准则（IAS）
财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企 业财务状况、经济业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反 映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或者经管责 任。使用者之所以评估企业管理当局的受托管理工作，是为了 做出相应的经济决策，例如：是保持还是出卖其对企业的投资， 是续聘还是更换管理者等。
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（3）美国注册会计师协会
受美国注册会计师协会的委托，1971年，以特鲁伯鲁特为首的一 个研究小组，开始专门研究财务报告的目标。美国注册会计师 协会为指导这项工作，提出四个参考课题：谁需要财务报表？ 他们需要什么信息？在他们所需要信息中,有多少是能够由现行 财务报表提供的？为了提供他们所需要的信息,要求有一个怎样 的结构? 经过两年多的研究，该委员会于1973年发表了一份题为“财务报 表的目标”的研究报告，该报告认为，财务报表的目标就是提 供据以进行经济决策的信息，并将目标分解为基础目标、使用 者和用途、需求的信息、信息质量、财务报表、特别推荐的报 表等共12项。
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8.2会计基本假设
8.2.3会计假设的具体构成 会计假设的研究史中曾出现过很多关于基本假设的概念，屹今为 止，普遍得到承认的有会计主体、持续经营、会计分期、货币 计量。 2、持续经营假设 持续经营假设，是对会计活动内容即经济业务是无限延续的一种 基本假设。其目的在于会计主体的空间范围确定后，还要为其 确定一个正常的会计活动的时间范围，从而在处理会计业务时 立足于非清算的基础之上。 3、会计期间假设 会计分期假设，是对会计活动时间具有间隔界限的一种基本假设。 其目的在于将主体的经营活动从时间上分割成若干段落以便会 计进行分期核算、结算、编制报表和对比分析等。
（7）英国会计准则理事会(ASB)
1999 年，英国的ASB 在“Statements of Principles for Financial Reporting” 中提出了财务报告的目标为：“财务 报表的目标是提供关于报告主体的财务业绩和财务状况的信息， 从而有助于各种使用者评价报告主体管理当局的受托责任以及 制订相关的经济决策。有助于使用者评价报告主体产生现金的 能力（含时间及确定程度）以及评价报告主体财务适应性 (adaptability)。”
《新华词典》
R.K.莫茨的 《现代会计手册 》
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8.2会计基本假设
8.2.1会计基本假设的概念 2、会计假设概念
会计假设概念包含两层涵义，第一、会计理论与实务的基本前提 或假定，即 “科学研究上对客观事物的假定的说明”；第二、 依据经济环境和企业环境中的有限事实做出的合理判断，即莫 茨教授所说的“对事实趋向的最好的判断”。
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8.1会计目标
8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定
（4）美国财务会计准则委员会（FASB）
FASB的SFAC No1指出：“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、 债权人以及其它信息使用者提供有用的信息，以便他们做出合 理的投资、信贷及类似的决策”。FASB 同时阐述了什么样的 信息具有决策有用性，即“有助于预测现金流入、流出的金额、 时间及其不确定性的信息”。
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8.3财务会计概念框架
目标
目标 财务会计准则公 告（第1、4号） 质量特征 财务会计 准则公告 （第2号） 计量 财务会计准 则公告（第 33号）
基础
要素 财务会计准 则公告（第 3、6号）
日常使用
确认标准 财务会计 准则公告 （第5号）
财务报表 对 财务报告
披露
报告盈利 财务会计准则公 告（第6号）
2、向哪些使用 者提供会计信息
（2）股东
（3）债权人
（4）政府机构
（5）社会公众
3、会计信息所应 包括的主要内容
（6）盈利能力
（7）会计责任
4、会计信息的 质量要求
（8）可靠性和相关性
5、会计报表的 种类
（9）资产负债表
（10）损益表
（11）财务状况变动表
（12）财务预测表
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8.1会计目标
8.1.2关于会计目标的代表性观点 1、会计信息观
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8.会计目标、会计假设、原则
与概念框架
会计理论
会计目标的产生是概念框架理论产生的基础，对其他概念框架理 论的定位具有直接影响。不提出明确的会计目标，会计信息质 量特征、会计确认、会计计量和会计要素等基本概念和原则很 难形成内在一致的概念框架理论。会计假设是会计理论与实务 的基本前提或假定，依据经济环境和企业环境中的有限事实做 出的合理判断。会计概念框架为会计实务的有序展开起着规范 和指向性作用。而会计原则则直接对会计实践活动进行控制， 以确保会计目标的有效达成。上述四者共同构成了规范会计理 论的主体部分，本章将从会计理论研究和实务的发展历程的角 度对上述四者作详细介绍。
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8.1会计目标
2、会计目标的影响因素
期望会计目标
客观环境的变化
使用者提出新的要求 （要求提供什么） 现实会计目标 会计系统本身的限制（能 提供什么）
会计职能
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8.1会计目标
3、会计目标的特征 （1）会计目标的状态依存性
（2）会计目标的动态性
（3）会计目标的层次性
1、基本目标 （1）制定经济决策
报告资金流 量和流动性
报告 财务状况
以FASB财务会计概念公告为基础的会计概念框架
2、受托责任观
3、决策有用观 4、综合效益观
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8.1会计目标
8.1.3会计目标的经济学分析 1、契约维护论
2、交易费用节约观
3、利益相关者需求论
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8.2会计基本假设
8.2.1会计基本假设的概念 1、会计理论中的基本假设
对于“假设”的不同解释 解释来源 《韦氏新国际大 辞典》 第三版 内容 第一，就人们所认为当然的主张或公 理所提出来的一种建议；第二，一种 基本前提或假定。