企业常见涉税问题及稽查分析

企业常见涉税问题及稽查分析

一、税务稽查工作的基本流程

(一)选案

1.计算机选案：分行业生产经营平均增长指标分析、分行业财务比率分析指标分析、企业

常用财务指标分析、分税种选案指标分析

2.人工选案：有举报时

3.人机结合选案

(二)税务稽查实施

1.税务稽查权力：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权查证权、检查存款账户

权、税收保全措施权、税收强制执行措施权、调查取证权、行政处罚权、国家法律赋予的其他检查权力

2.税务稽查实施的主要方式：调账检查、实地检查、跨地区检查（要有相关税务文书）

(三)税务稽查审理

1.审理爱理

2.审理范围

3.审理程序

4.审理内容

5.证据的审理：书证的审理、物证的审理、视听资料的审理、现场检查记录的审理、鉴定

结论的审理、证人证言的审理、当事人陈辩材料的审理

6.税务行政处罚听证：税务行政处罚告知、听证条件（时间、处罚金额）、听证通知、听

证主持人、听证参加人、听证公告、听证笔录、听证程序、听证终结、听证费用、举行听证应注意的问题

7.审理终结：决定书

接受稽查的单位可以从以下几方面来看税务是否有过失：

稽查对象主体是否准确、稽查执法程序是否合法、事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、适用法律是否恰当、资料是否齐全、文书是否规范、处理意见是否得当

(四)税务稽查执行

1.税务执行受理

2.税务文书送达

3.税务处理决定的强制执行

二、税务稽查的突破口

(一)凭证、账簿、报表分析

1.财务资料反映纳税人经济活动的痕迹

2.资金流、物资流、信息流是重要的线索：银行对账单、库存、发票（只有三个国家）

(二)合同、制度检查突破

1.合同是纳税人经济活动原始意图的体现

2.制度反映纳税人管理的信息

三、企业所得税常见问题

(一)收入常见问题的检查

1.收入常见问题的检查方法：资金和物资链条是检查收入的重要途径

是否有大额资金流入、流出，通过其他应收、其他应付记帐的

物资检查存货入库单、发票、出库单、运输凭证、发票

不准出现三方物流情况

2.应税收入中常见的涉税问题

问题一：商品已发出，未收款、未开具发票，未确认收入，隐匿收入造成账实不符

企业会计准则第14号—收入

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠计量；

（四）相关经济利益很可能流入企业；

（五）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。

税务看来：从组织财政收入、公平税负等的角度出发，侧重于收入的实现，不考虑收入的风险问题

收入确认的基本条件有两个：

1、商品已经发出或劳务已经提供

2、企业已收取价款或已取得索取价款的权利

问题二：企业将货物、财产、劳务、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务

问题三：不征税收入：财政拨款、政府补贴、政府性基金、行政性经费、贷款贴息

(二)扣除项目常见问题

问题一：利用虚开发票、过期发票及不合规凭据在税前列支

问题二：收入和成本、费用不配比的检查及应对主要看成本倒挂问题关注关联方交易收入低于成本，如是处理积压库存，应在税务局备案

问题三：存货计量、发出和结存存在的问题

暂估入库，后续销售出库结转成本，如在汇算清缴前还未收到发票，成本不准税前扣除

问题四：人工费用的核算不准确

1、工资薪金的稽查：工资总额是福利费、各项经费计提基础，离退休人员每月缴

纳个人所得税时按薪金执行，但在企业汇算清缴时按劳务费标准进行税前扣除

企业年底计提的奖金，没有发放不能税前扣除

2、各类保险的检查：五险一金，对于补充养老险、补充医疗险，分别在不超过职

工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分，

不予扣除

3、职工福利费、职工教育经费及工会经费的检查

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除，凭工会组

织开具的《工会经费收入专用收据》

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除

问题五：招待费未按税法规定进行纳税调整：60% ---5‰

问题六：擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠，加计扣除

三新研发费：新技术、新产品、新工艺，立项手续合规

问题七：超列广告费和业务宣传费：15%结转

正规广告费发票，通过制作，有资金支出，媒体发布

问题八：借款利息的调整检查：合理的不需要资本化的借款费用准予扣除

问题九：计提折旧范围不准确：固定资产按直线法计提的折旧准予扣除

加速折旧必须在税务局备案

问题十：虚列资产损失：税务局备案

公司购买的古董、字画，记入固定资产并提折旧，如果是博物馆或文化公司可以扣

除，其他企业不准扣除

四、增值税常见问题

(一)销项税额常见的问题

问题一：人为滞后销售入帐时间，延迟实现税款

问题二：账面隐匿销售额的检查

问题三：将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税

问题四：利用关联方转移计税价格

问题五：坐支销货款

问题六：不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税

问题七：自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税

(二)进项税额常见的问题

问题一：非正常损耗未转出

问题二：用于非应税项目、免税项目、集体福利及个人消费的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额

问题三：返利和折让记账不合规：应在同一张发票上体现

问题四：货款支付方与开具增值税专用发票的销售单位应当一致

问题五：购进礼品的进项税额不能抵扣

问题六：修建厂房支付的运费不能抵扣进项

五、个人所得税常见问题

问题一：扣缴义务人未按规定代扣税款

问题二：劳务报酬所得与工资薪金所得相混淆

问题三：资本公积转增实收资本也要交纳个人所得税：要看资本公积的来源渠道按照国税发(1997)198号《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》规定：股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增由个人所得的数额，不作为应税所得征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当征收个人所得税。