2019年会计考试辅导：第83讲_外币交易的会计处理 外币财务报表折算

第二节外币交易的会计处理

三、外币交易的会计处理

（二）期末调整或结算

2.非货币性项目

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。假定不考虑相关税费。

本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：

11月2日，购入A商品：

借：库存商品——A100000000（10000×1000×10）

贷：银行存款——英镑100000000

12月31日，计提存货跌价准备：

借：资产减值损失1270000

贷：存货跌价准备1270000

1000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）

（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。

【教材例21-7】国内甲公司的记账本位币为人民币，2×15年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

2×15年12月10日，该公司对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产94500（1.5×10000×6.3）

贷：银行存款——美元94500

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价格计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62000元（即1×10000×6.2），与原账面价值94500元的差额为-32500元人民币，计入公允价值变动损益。

相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益32500

贷：交易性金融资产32500

32500元人民币既包含甲公司所购入乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

2×16年1月10日，甲公司所购入乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=6.25元人民币折算为人民币金额为75000元，与其原账面价值人民币金额62000元的差额为13000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：

借：银行存款——美元75000（1.2×10000×6.25）

贷：交易性金融资产62000（94500-32500）

投资收益13000

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

【教材例21-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

2×15年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：

借：其他权益工具投资135000（15×10000×0.9）

贷：银行存款——港元135000

由于该项金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述金融资产在资产负债表的人民币金额为153000元（即18×10000×0.85），与原账面价值135000元的差额为18000元人民币，计入其他综合收益。相应的会计分录为：借：其他权益工具投资18000

贷：其他综合收益18000

18000元人民币既包含甲公司所购乙公司的H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

第三节外币财务报表折算

◇境外经营财务报表的折算

◇境外经营的处置

一、境外经营财务报表的折算

（一）常见的四种折算方法

对外币报表的折算，常见的方法一般有四种：流动和非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法和现时汇率法，我国外币折算准则基本采用现时汇率法。

1.流动和非流动法

流动资产和流动负债项目按资产负债表日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目及实收资本等项目按历史汇率折算，留存收益为倒算数。利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定。形成的折算损失计入报告企业的合并损益中，形成的折算收益，已实现部分予以确认，未实现部分予以递延。

2.货币性与非货币性项目法

货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算。

3.时态法

资产负债表各项目以过去价值计量的，采用历史汇率；以现在价值计量的，采用现时汇率，产生的折算损益计入当年的合并净收益。

4.现时汇率法

资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算；利润表各项目按当期平均汇率折算，产生的折算损益作为所有者权益项目予以列示。