财务会计与利润管理知识分配

资产负债表债务法
• 资产负债表债务法，是指从资产负债表出 发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债 按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照 企业所得税法规定的计税基础，对于两者之间 的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性 差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润 表中的所得税费用。
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条文背景
• 小企业作为一个独立的会计主体，其生产 经营所需财务资源主要由投资者和债权人提供 。作为小企业财务资源的主要提供者，投资者 和债权人都有权利获得来自小企业的回报。据 《公司法》规定，小企业主要以利息费用形式 向债权人提供回报，同时主要以分配利润形式 向投资者提供回报。并且在顺序上，对债权人 的回报优于对投资者的回报。表现在会计上， 就是小企业向债权人提供的利息费用在计算小 企业一定会计期间利润总额时已经予以扣除。 因此，小企业向投资者提供回报即做利润分配 应当是建立在利润总额的基础上。
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• 本准则的营业外收入与企业所得税中的营业外收入有 不一致的地方。
• 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现 金额计入当期损益。即直接计入利润，作为小企业的 利润的重要组成部分，而不是直接计入所有者权益。 这一规定主要是为了将营业外收入与大准则规定的直 接计入所有者权益的利得区别开来。
执行中应注意的问题
• 利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业 外支出后的金额。
• 净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额
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利润及利润分配
• 计算公式： • 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加
-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投 资损失） • 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 • 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 •
利润及利润分配
• 投资收益=现金股利（或利润）+债券利 息收入+处置股权投资和债券投资取得的 价款与成本或账面余额、相关税费后的 净额
• 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出
• 净利润=利润总额-所得税费用
执行中应注意的问题
• 为简化核算，便于小企业实务操作，减少按月编制报 表的负担，本准则允许小企业采用两种编制方法:
• 5、营业外支出与营业外入既有共同性又有差异 性
利润及利润分配
• 四、所得税费用
• 第七十一条：小企业应当按照企业所得税法规 定计算的当期应纳税额，确认所得税费用
• 小企业应当在利润总额的基础上，按照企 业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应 纳税所得额，按照应纳税所得额与所得税税率 为基础计算出当期应纳税额
的流出。
执行中应注意的问题
• 1、净额概念、 • 2、如果发生了非货币性资产交换、偿债损失、
会计税法都视同处置非流动确认营业外支出
• 3、小企业将固定资产、生物资产、无形资产等 用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利 和利润分配、会计上确认为营业外支出、但税法 上可能无法全额扣除。
• 4、已经作为营业外支出处理的资产，在以后会 计 年度收回，做营业外收入而不是冲减当期的 营业外支出
• 账结法: • 也称帐表一致法。就是按照本准则规定的“本年利
润”会计科目使用说明，将各收入、费用类账户的余额 在各月月末全部结转至本年利润账户、使各收入费用 类账户月末余额全部清为零，从下月月初开始核算当 月各收入、费用类账户的发生额，直接按照本年利润 账户的当月发生额编制当月利润表。本年利润实际上 反映的是小企业各月实现的利润，全年12个月实现的 利润需要12个月的利润表汇总合计后取得。
1 200 000
贷：固定资产清理
960 000
营业外收入
240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益
420 000
贷：营业外收入
420 000
利润及利润分配
• 政府补助 的计量 • 货币性资产——按照收到的金额计量 • 非货币性资产——政府提供凭据的，
按照凭据上标明的金额计量；否则，按 照同类或类似资产的市场价格或评估价 值计量。
业的生产经营无关。（6项）具体如下:税收滞纳金，罚 金，罚款，被没收财物的损失，其他捐赠支出，赞助支
出等。
• 会计上的营业外支出=税法上可税前扣除的 损失、其他支出和公益性捐赠支出+税法 上不可税前扣除的支出
营业外支出的可从以下几个方 面理解：
• 1、非日常活动中发生的 • 2、应当计入当期损益 • 3、会导致所有者权益减少 • 4、与向所有者分配利润无关的经济利益
• 借：银行存款 1 400 000 贷：营业外收入 1 400 000
• 20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备， 预计价款为500万元，因资金不足，按相关规 定向有关部门提出补助210万元的申请。 20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并 拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。 20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保 设备，实际成本为480万元，使用寿命10年， 采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9 年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款 120万元。（假定不考虑其他因素）
• 4、愈期未退包装物押金与确实无法偿付费应付款项这 两类营业外收入，其性质实质上完全相同，都是小企业 不需要偿还的负债。本准则为简化核算，便于小企业执 行，减轻小企业纳税负担，将其作为两类营业外收入进 行规定，以与企业所得税法实施条例一致。
• 5、小企业的汇兑收益应当计入营业外收入，而不是冲 减财务费用。主要基于四点考虑：第一个考虑是其性质 不属于筹资费用，财务费用是小企业为筹集生产经营死 需资金发生的筹资费用。在以前发生汇兑损益主要由企 业与银行进行外汇买卖发生的，属于企业筹集外资发生 的筹资费用；而在今天，小企业产生的汇兑损益主要是 由外币货币性项目在资产负债表日折算是的汇率不同而 产生的。因此小企业汇兑损益的性质发生了变化，更接 近于营业外收入或营业外支出，而不是财务费用。第二 个考虑是与税费保持一致。税法规定其他收入包括汇兑 损益。第三个考虑是可以避免在实务中由于汇兑收益计 入财务费用而出现财务费用为负数的异常情况；第三个 考虑是简化核算，减轻小企业纳税调整的负担。
• 但是，根据企业所得税的规定，我国 实际法人（公司）税制，小企业作为法 人有义务向国家缴纳企业所得税。企业 所得税也是建立在利润总额基础上的， 但是在分配顺序上，国家凭借政治权力 优先于企业的投资者，因此从会计的角 度来讲，小企业也应当计算确定当期所 得税费用以确定净利润，从而确定向投 资者的回报。从这个意义上讲，净利润 既是一个会计概念又是一个所得税法概 念。而这种区分，实质上取决于对所得 税费用的确定。
①计提折旧：
借：管理费用
40 000
贷：累计折旧
40 000
• ②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益
17 500
贷：营业外收入
17 500
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递
延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理
960 000
累计折旧
3 840 000
贷：固定资产
4 800 000
• 借：银行存款
• 1、应收账款转让给其他企业或个人，且不承担 追索责任的，转让收入也计入营业外收入。
• 2、小企业如果发生了给货币性交换、偿债收益 ，在会计上和所得税法上都应当视同处置非流动资 产，确认为营业外收入。
• 3、小企业的短期借款，长期借款，应交税费、 应付利息、应付利润、递延收益这些负债，通常不 会出现“确实无法偿付”的情况。但是，如果由于小企 业发生财务困难，资金周转出现了问题，经营陷入 困境或者其他原因，导致小企业无法或没有能力按 原定条件偿还债务的情况，经银行同意不需要全额 偿还的短期借款，长期借款本息属于债务重组收益 ，也应作为营业外收入计入当期损益。同样道理， 如果小企业经税务机关同意不需要缴纳相关税费， 原已确认的税费也应作为营业外收入计入当期损益 。
货币性资产，但不含政府作为小企业所 有者投入的资本。
利润及利润分配
• 政府补助 • 与资产相关的政府补助，确认为递延收益，
并在相关资产的使用寿命内平均分配 • 其他政府补助 • 补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收
益 • 补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外
收入
• 某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后 返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。 2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200 万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的 增值税额140万元时，
利润及利润分配
• 三、营业外支出（第七十条） • 例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，
非流动资产处置净损失，坏账损失，无 法收回的长期债券投资损失，无法收回 的长期股权投资损失，自然灾害等不可 抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚 金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支 出，赞助支出等。
• 通常，小企业的营业外支出应当在发生 时按照其发生额计入当期损益。
本准则规定的营业外支出与所得税法相关 规定的关系：
• 1、可税前扣除的营业外支出（7项)具体如下
：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损 失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收 回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成 的损失，公益性捐赠支出等。
• 2、不得税前扣除的营业外支出；它们与小企
财务会计与利润管理知 识分配
• 营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及 附加、销售费用、管理费用、财务费用加上投资收 益（或减去投资）后的金额。
• 营业收入是指小企业销售务商品和提供劳所实 现的收入总额。
• 投资收益由小企业投资取得的现金股利或利润 、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券 投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税 费后的净额三部分构成。
所得税费用的计算Hale Waihona Puke Baidu法：
• 应付税款法 • 纳税影响会计法 • 资产负责表债务法 • 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税
的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期 所得税费用的方法。 • 纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得 税的影响金额，按照当期计算的应交所得税和时间性 差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费 用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影 响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法有 具体分为递延法和债务法两种。
表结法
• 或称调表不调账法，就是在一个会计年度 中间，各个月各收入和费用类账户发生额不进 行结转，累计反映自年初至本月月末止收入费 用的累计发生额，在编制各月利润表时，直接 从收入类和费用类账户当月发生额中分析计算 后填列利润表相关项目。在年度终了时、将各 收入和费用类账户的当年发生额合计数一次性 结转至本年利润账户，根据本年利润账户的当 年发生额直接编制年度利润表，本年利润账户 真正反映了小企业全年实现的利润。
利润及利润分配
• 政府补助 之税收返还的专门规定： • 按规定实行企业所得税、增值税、消
费税、营业税等先征后返的，在实际收 到时计入营业外收入。
利润及利润分配
• 三、营业外支出（第七十条） • 小企业非日常生产经营活动发生的、应
当计入当期损益、会导致所有者权益减 少、与向所有者分配利润无关的经济利 益的净流出。
• 甲企业的账务处理如下： （1）20×1年3月1日实际收到财
政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000
• （2）20×1年4月30日购入设备：
借：固定资产
4 800 000
贷：银行存款
4 800 000
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日
（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
利润及利润分配
• 二、营业外收入（第六十八条） • 小企业非日常生产经营活动形成的、应
当计入当期损益、会导致所有者权益增 加、与所有者投入资本无关的经济利益 的净流入。
利润及利润分配
• 二、营业外收入（第六十八条） • 例如：非流动资产处置净收益、政府补
助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、 出租包装物和商品的租金收入、逾期未 退包装物押金收益、确实无法偿付的应 付款项、已作坏账损失处理后又收回的 应收款项、违约金收益等。
• 6、营业外收入与营业外支出的既有共同 性又有差异性
• 共同点四个： • 都是净额概念 • 都影响利润总额 • 都不影响营业利润 • 账户余额都不得出现负数 • 不同点三个： • （1）利润总额的影响方向不同 • （2）两者不存在配比关系 • （3）俩者之间不得相互抵消。
利润及利润分配
• 营业外收入之（第六十九条） • 政府补助 • 小企业从政府无偿取得货币性资产或非