不相容岗位职务分离制度,内部控制不相容职务分离浅析

不相容职务是指哪些由一个人担任，极可能发生错误或舞弊行为，又可能掩盖其错误或舞弊行为的岗位。对不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊。我们必须按照“不能由同一个人完成两项作业、不能由同一个岗位同时履行两项职责、不能由同一个部门同时负责两个岗位”的不相容职务分离的要求，遵循全面性、重要性、制衡性等原则，科学界定和设置岗位，确保不相容职务相互分离。不相容职务分离控制，是内部控制措施中首要和重大的控制措施，对于发挥控制作用和实现内部控制目标起着决定性作用。那么在实际的业务活动中，到底由那些岗位是不相容岗位呢？

01 货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：

（一）货币资金支付的审批与执行；

（二）货币资金的保管与盘点清查；

（三）货币资金的会计记录与审计监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

02 企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：

（一）请购与审批；

（二）询价与确定供应商；

（三）采购合同的订立与审核；

（四）采购、验收与相关会计记录；

（五）付款的申请、审批与执行。

03 存货业务的不相容岗位至少包括：

（一）存货的请购与审批，审批与执行；

（二）存货的采购与验收、付款；

（三）存货的保管与相关会计记录；

（四）存货发出的申请与审批，申请与会计记录；

（五）存货处置的申请与审批，申请与会计记录。

04 对外投资不相容岗位至少应当包括：

（一）对外投资项目的可行性研究与评估；

（二）对外投资的决策与执行；

（三）对外投资处置的审批与执行；

（四）对外投资绩效评估与执行。

05 工程项目业务不相容岗位一般包括：

（一）项目建议、可行性研究与项目决策；

（二）概预算编制与审核；

（三）项目决策与项目实施；

（四）项目实施与价款支付；

（五）项目实施与项目验收；

（六）竣工决算与竣工决算审计

06 固定资产业务不相容岗位至少包括：

（一）固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；（二）固定资产采购、验收与款项支付；

（三）固定资产投保的申请与审批；

（四）固定资产处置的申请与审批，审批与执行；（五）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。

07 销售与收款不相容岗位至少应当包括：

（一）客户信用调查评估与销售合同的审批签订；（二）销售合同的审批、签订与办理发货；

（三）销售货款的确认、回收与相关会计记录；

（四）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录；（五）销售业务经办与发票开具、管理；

（六）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。

08 筹资业务的不相容岗位至少包括：

（一）筹资方案的拟订与决策；

（二）筹资合同或协议的审批与订立；

（三）与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行；（四）筹资业务的执行与相关会计记录。

09 成本费用业务的不相容岗位至少包括：

（一）成本费用定额、预算的编制与审批；

（二）成本费用支出与审批；

（三）成本费用支出与相关会计记录。

10 担保业务不相容岗位至少包括：

（一）担保业务的评估与审批；

（二）担保业务的审批与执行；

（三）担保业务的执行和核对；

一、不相容职务分离控制概述

不相容职务分离控制概述，概括而言，即经济业务的授权者和执行者要分离，执行者

与记录者、监督站要分离，物资财产的保管者和使用者与记录者要分离。不相容职务分离

的核心是内部牵制。单位在设计内部控制制度时，首先要考虑哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责与权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、

相互制约，形成有效的制衡机制。不相容岗位是指设置的岗位不能交叉，不能重叠，不能

由一个人担任。货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与

收款、成本与费用等所有经济业务的会计控制，按不相容职务分离的要求，必须合理设计

会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。无论各行各业，从总体上看，

不相容职务主要分为五种：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、稽核检查职务。

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩

盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业

务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人

或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

内部控制在形式上表现为一套相互监督、相互制约、相互制衡、彼此联结的方法、措施和

程序。不相容职务岗位相互分离，是内部控制有效性保障的首要措施和手段。科学界定和

设置职务岗位，明确不相容职务岗位相分离，将有效保证经营管理合法、资产安全、信息

真实完整、提高经营效率和实现发展目标。管理层和决策层，在积极贯彻执行内部控制基

本规范要求的过程中，如果能够把这种现代管理理念和措施落实到位，切实做到不相容职

务岗位相互分离，那么，制定的发展目标就一定能够实现。

二、目前内部控制不相容职务存在的现状。

内部控制方面存在着许多漏洞和不足，总结主要存在以下几个方面：（一）缺乏内部牵制

的理念许多企业受企业规模和所有制形式的限制，管理方面的视野和境界相对较弱，对于

如何建立一个合理的权责分配体系和内部牵制制度的认识不成熟，有的甚至不了解不相容

职务的相关概念，许多企业管理人员更多的是凭借经验工作，信任谁就让谁干，没有考虑

到对员工进行监督和限制，更没有考虑不相容职务分离控制管理。（二）不相容职务设置

不完善部分企业能够结合本企业实际情况设置不相容职务，但设置的不规范、不完善。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、

业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。有的企业会计岗位设置不当，业务交叉太多，会计人员兼职过多。有的企业不相容职务设置缺乏系统性，不能覆盖各类资产和各种

业务事项，管理效应也层层弱化。（三）授权批准控制程序存在漏洞企业内部控制的一个重要环节就是授权批准控制，应该明确各个部门和各个岗位办理业务的权限范围和相关的