我国企业财务会计报告信息披露模式的研究

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我国企业财务会计报告信息披露模式的研究

陈杰忠

(浙江海洋学院,浙江 舟山 316000)

文摘编号:1005-913X (2005)07-0066-C A

摘 要:企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则,采用规范、通用的格式进行编制,具有综合性、规范性等优点,但是随着知识经济时代的到来,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化显示出了它的缺陷与不足。文章着重分析了我国财务会计报告信息披露模式的现状,我国目前财务会计报告信息披露模式的问题,探讨了改革的措施和建议。

关键词:财务会计报告;信息披露;模式

中图分类号:F231 5 文献标识码:A 文章编号:1005-913X (2005)07-0066-02

收稿日期:2005-04-04

作者简介:陈杰忠(1969-),经济学学士,高级讲师,浙江海洋学院石化学院投资理财与会计系主任,从事会计学

研究。

在经济与技术飞跃发展的现代社会,财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统,当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告(最初只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统的会计与报表的基础上形成的。在资本市场产生并成熟之后,财务报告对市场所起的财务信息传递,帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用,是很独特的,也是不可替代的。但是,今天人类己跨进新经济社会,财务报告在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此,对其进行重大的改进及发展势在必行。

一、我国财务会计报告信息披露模式的问题分析

(一)现行财务会计报告的披露方式的局限性现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息,且以会计报表为主体,要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则,其信息供给量十分有限,一些应该披露的重要信息被 省略!掉,一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。这种格式化会计报表的缺陷主要表现为:第一,资产负债表和利润表的项目都必须符合会计要素的定义,所揭示的信息都必须同时满足相关性和可靠性的质量特征。第二,被纳入会计报表的只能是货币化的数量信息,对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非数量化信息则无法反映。第三,会计报表的固定格式、固定项目以及较为固定的填列方法,无法反映企业发生的特殊经济业务。

(二)无法满足信息使用者的不同需求

随着企业财务环境的变化,致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求,传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息,而在知识经济下不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息:不仅要获取定量信息,还要更多地获取定性信息:不仅要获取确定的信息,还要更多地获取不确定的信息:不仅要获取历史信息,还要更多地获取预测信息:不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

(三)信息披露的滞后性

按照会计期间假设,财务会计报告是定期编制和披露的。我国∀企业会计制度#规定,半年度中期财务会计报告于每个会计年度前六个月结束后的60天内编制完成并披露、年报于每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露。在信息瞬息万变的现代社会,任何与未来相关的信息,若获取不及时,也会变成无用的信息。其次,会计信息系统是由会计人员具体操作的,在会计技术应用过程中主观的估计、判断在所难免,不同的会计人员由于业务水平等原因可能会对类似的经济业务作出有差异的估计、判断,而且对信息加工耗费时间,降低了及时性,再加上金融工具的创新等原因,企业很可能在极短的时间内因一笔交易而使财务状况发生翻天覆地的变化。从目前财务报告的披露水平来看,这种变化是无法及时使决策者获悉的。

(四)信息披露的历史性无法满足对前瞻性信息的需求

现行财务会计报告主要是提供以历史成本为主

财务与审计 NORTHERN ECONOMY AND TRADE 2005年第7期

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的财务信息,这一特点限制了其披露内容的充分性。首先,目前的报表无法披露与企业有关的各种不确定信息。其次,近几年来衍生金融工具得到了迅猛的发展。衍生金融工具无法用历史成本计量,导致其有关信息无法在财务报表中披露。此外,历史成本没有确认一般物价水平的变化。

(五)财务会计报告信息披露的主观性对报出信息的影响

在会计核算所采用的一系列会计原则和会计处理方法中,许多会计方法都带有人为因素,如按规定上市公司必须对应收账款、存货、短期投资和长期投资等项目的潜在损失进行合理估计,计提必要的损失准备和减值准备等。这些规定有利于上市公司执行稳健性原则,消化风险,提高财务报告披露的质量。但由于会计制度给上市公司运用会计政策和会计方法留有一定的机动性和灵活性,致使信息披露的人为性无法克服。同时,会计政策和会计方法的选择,还受财会人员的学识、经验、职业道德水平等方面差异的制约,使财务会计报告提供的信息容易发生一定程度的差错,如有舞弊行为,信息披露将会严重失真。

二、财务会计报告信息披露模式改革的措施和建议

(一)财务会计报告的内容应多元化

企业的股东结构日趋多元化,这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求,更要将企业推向潜在的投资者,吸引潜在投资者的注意。为做到这些,企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景,盈利预测,现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息,同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性,尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史(事后)信息满足可靠性,同时也是相关性的基础;未来预测(事前)信息满足相关性,同时应强调对预测信息的规范,尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后,相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。增加报表的内容,使其既能反映以前会计年度的经营况状,又能反映出企业以后年度的获利等,成为多元化的报告形式。

(二)提高财务会计报告的及时性

网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持,表现在:第一,会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。第二,会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机,并且可以进行远程计算。第三,在不放弃历史成本计价信息的同时,以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性。

(三)会计人员素质的提高

随着企业会计制度和具体会计准则的实施,提高会计人员的职业判断能力是保证信息披露质量的重要条件,正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证。当前,应当强化会计人员的教育、培训,使他们深刻理解企业会计制度与具体会计准则的实质精神,克服重视专业实务培训,轻视会计理论的现象,使其知所以然,以减少会计政策运用差错带来的影响。同时,加强会计职业道德教育,以职业道德自律约束会计人员行为、动机,减少会计行为失范,减少会计人员的舞弊行为带来的信息披露失真。

三、财务会计报告发展的趋势

计算机及网络技术使企业的内外环境均发生了很大的变化。由于Internet与Intranet技术在商业中的应用,会计所需处理的各种数据越来越以电子形式直接存在于网络与计算机中,会计信息系统成为一个开放的系统。原手工系统中表现为一定周期的会计循环能以实时方式完成,不同期间的会计报表可以随机产生,实时提供财务报告。企业内外部人员可以动态得到企业财务与非财务信息。

在手工操作环境下,只能由各种不同类型信息需求者去适应传统财务报告模式。知识经济时代则可提供各种财务报告,反映多样的会计信息以满足信息需求者的需要。犹如计算机语言的交互式执行方式,对财务报告的提供也可采取交互式报告方式。各报告公司均可与如Internet之类的计算机网络联网,这样使报告公司直接通过网络与信息使用者紧密相连。报告公司可以在网上公布其所能提供的各种会计报告与信息,信息使用者则根据自己的需要选择。在电算化会计系统中,根据系统内存放的标准化基本数据项,借助软件技术,可以依据会计信息使用者的选择快速产生各种定义了的会计报表。这种方式下提供的会计报告既全面充分,又有针对性。同时,财务报告的用户也可以通过网络主动地提出信息需求。报告公司的会计人员借助软件技术,针对信息使用者所想了解的问题进行分析,改进其提供的财务报告。这样,通过财务报告提供者与财务报告使用者交互式联系,不断完善财务报告,使其更符合财务报告使用者的需要。

进入21世纪,迎接我们的是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代∃∃∃知识经济时代。知识经济的发展,在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战。如何面对挑战,适应环境的变化,找寻一种恰当的财务报告模式,是时代赋予会计人员的使命。

参考文献:

[1]葛家澍 关于财务会计基本假设的重新思考[J] 会

计研究,2002,(1)

[2]刘瑛 提高现行企业财务会计报告信息质量的设想

[J] 石家庄经济学院学报,2004,(10)

[责任编辑:方 晓]

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