标准成本法的原理与应用

直接人工 直接人工效率 ＋ 直接人工工资率 ＝ 成本差异 （价格）差异 （数量）差异
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算
2、直接人工差异的计算
实际 成本 ＝ 实际 实际 实际 工时 小时 产量 单耗 工资率
实际 标准 小时 工资率 产量
工资率差异
总差异 中间＝实际 工时
二、标准成本的制定
（一）成本标准的选择 1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优 状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高， 很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜 作为日常成本控制的标准。 2、正常标准成本:是根据正常的工作效率，生产能力 和利用程度等条件制定的标准成本。这种标准成本 是根据历史经验总结而来的，是一种历史数据。 3、现实标准成本：根据现实合理的耗费量，合理的耗 费价格和生产能力利用程度等条件指定的切合实际 情况的一种标准成本。指的是企业可企及的目标， 通过一定努力可以达到的。
三、标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算
实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％ ＝215 标准变动性制造费用＝215×6×1.6＝2064 实际变动性制造费用＝2380 变动性制造费用成本差异＝2380－2064＝316(元)
其中：效率差异＝1400*1.6-215*6*1.6＝176(元)
标准总工时（人工工时）（2）
直接人工标准分配率（3）=（1）÷（2）
4000
1.5
10000
1
单位产品标准工时（人工工时）（4）
标准直接人工（5）=（3）Χ（4） 单位产品标准直接人工（6）=∑（5）
2
3 4
1
1
3、变动性制造费用标准成本
变动性制造费用 变动性制造费 单位产品 × = 标准小时费用率 用标准成本 标准工时 变动性制造费用 变动性制造 = 费用预算额 ÷ 标准总工时 标准小时费用率
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算
标准成本差异是指产品的实际成本与
产品的标准成本之间的差额 其计算公式如下: 标准成 产品的 产品的 = 实际成本 - 标准成本 本差异
三、标准成本差异的计算
标准成本差异的种类：量差与价差
量差 由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗 数量不一致而导致的单位成本的差异。 价差 由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准 分配率不一致而引起单位成本的变化。
（二）标准成本法的基本原理 1、在成本发生时将实际成本划分为标准成 本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析 成本差异产生的原因并报告给有关部门，以 便控制成本。 2、期末以标准成本为基础分配和结转成本差 异，计算产品成本。
一、标准成本法的基本原理
（三）标准成本法的主要内容 1、事前—确定成本标准 2、事中—计算标准成本和标准成本差异。 3、事后—标准成本差异的分析、处理。
三、标准成本差异的计算
2、直接人工差异的计算
标Hale Waihona Puke Baidu成本
项 目 单耗 单价 总金额
实际成本
总用量 总金额
直接材料
直接人工 变动性制 造费用 固定性制 造费用
5kg
6小时 6小时
4
5 1.6 1800
990kg
1400小时
4158
8400 2380 1700
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算
＝
实际
标准
标准
小时 小时 产量 单耗 费用率
效率差异
总差异＝量差＋价差
三、标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算
变动制造费 变动制造 实际 实际工 标准工 ＝ 产量 × 时单耗 － 时单耗 × 用标准小时 费用效率 费用率 差异 实际生 × 标准小时 － 变动制造费 ＝ 费用率 用标准成本 产工时 变动制造 实际 实际工 实际小时 标准小时 × 费用耗费 ＝ 产量 时单耗 × 费用率 － 费用率 差异 变动制造费 实际生 标准小时 ＝ 用实际成本 － 产工时 × 费用率
材料A 3公斤 0.3公斤 3.3公斤
材料B 2公斤 2公斤
发票单价 装卸检验费 每公斤标准价格 成本标准（3）=（1）×（2） 单位产品直接材料标准成本
1元 4元 0.07元 0.28元 1.07元 4.28元 3.531元 8.56元 12.091元
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
二、标准成本的制定
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算
宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生 产能力1500小时，计划生产甲产品250件。 期初在产品10件，本期产成品210件，期 末在产品20件，期初、期末在产品完工率 均为50％，直接材料在生产开工时一次投 入。 另外，宏飞制造公司单位产品标准工时6 小时，变动性制造费用标准小时费用率 1.6元/小时。本期实际生产工时1400小时， 2006版权＠中南财经政法大学会计学院 实际变动性制造费用2380元。
变量 单耗
标准 成本
＝
实际
标准
标准
小时 小时 产量 单耗 工资率
效率差异
总差异＝量差＋价差
三、标准成本差异的计算
2、直接人工差异的计算
直接人工 实际 实际工 标准工 标准小时 × － × 效率（数＝ 产量 时单耗 时单耗 工资率 量）差异 实际生 × 标准小时 － 直接人工 ＝ 工资率 标准成本 产工时
（1）单独计算非生产工时工资：
实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％ ＝215 标准直接人工成本＝215×6×5＝6450 实际直接人工成本＝9000-600＝8400 总差异＝9000－6450＝2550＝550＋1400 ＋600（元）
其中： 非生产工时工资差异＝600
工资率差异＝8400-1400*5＝1400（元）
直接人工工 实际 实际工 实际小时 标准小时 资率(价格) ＝ 产量 × 时单耗 × 工资率 － 工资率 差异 直接人工 实际生 标准小时 ＝ 实际成本 － 产工时 × 工资率
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算
宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力 1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产 品10件，本期产成品210件，期末在产品20件， 期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料 在生产开工时一次投入。 另外，宏飞制造公司本期发生非生产工时l00 小时，实际支付非生产时间工资600元，即宏 飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是 l500小时，其中包含有非生产工时l00小时， 实际支付生产人员工资9000元，其中包含有非 生产工时100小时的工资600元。 2006版权＠中南财经政法大学会计学院
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算
1、直接材料差异的计算
标准成本 项 目 单耗 5kg 单价 总金额 4 实际成本 总用量 990kg 总金额 4158
直接材料
直接人工
变动性制 造费用 固定性制 造费用
6小时
6小时
5
1.6 1800
1400小时
8400
2380 1700
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
标准成本法的 原理与应用
内容
一、标准成本法的基本原理 二、标准成本的制定 三、标准成本差异的计算 四、标准成本差异的处理
一、标准成本法的基本原理
（一）标准成本法 标准成本法以标准成本为依据，通过 成本差异的分析与报告，揭示成本差 异产生的原因，以便及时控制成本的 一种成本控制方法。
一、标准成本法的基本原理
三、标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算
标准成本
项 目 单耗 单价 总金额
实际成本
总用量 总金额
直接材料
直接人工 变动性制 造费用 固定性制 造费用
5kg
6小时 6小时
4
5 1.6 1800
990kg
1400小时
4158
8400 2380 1700
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
2、标准直接人工成本的计算
标准直接 单位产品 标准小时 = × 人工成本 标准工时 工资率
标准小时 预算生产工 标准总 = 人工资总额 ÷ 工时 工资率
说明：标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内
能够直接用于产品生产的时间。
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
直接人工的标准成本
第一车间 第二车间 预案算直接工人工资总额（1） 6000 10000
=990÷220
其中：数量差异＝220×（4.5-5）×4
=(990－220×5)×4
＝－440(元) ＝990× (4.2－4)
=4158÷990
价格差异＝ 220×4.5×（4.2－4） =198(元)
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算
2、直接人工差异的计算
⑴生产时间人工费用差异计算 直接人工成本＝实际产量×工时单耗×小时工资率
有利差异（节约）和不利差异（超支）
三、标准成本差异的计算
实际 成本 ＝ 实际 产量 实际 单耗 实际 单价
标准
价差
总差异
中间
＝ 变量 产量 单耗 单价
实际
实际
标准 成本
＝
实际 产量

标准 单耗

标准 单价
量差
总差异＝量差＋价差
三、标准成本差异的计算
1、直接材料差异的计算
例1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常 生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。 期初在产品10件，本期产成品210件，期末 在产品20件，期初、期末在产品完工率均为 50％，直接材料在生产开工时一次投入。有 关的标准与实际资料见表：
耗费差异＝2380-1400*1.6 ＝140(元)
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算
（1）两差异法
预算差异也称为耗费差异或价格差异，是实际固 定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差 额。 产量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造 费用的一种相对节约额或超支额。
4、固定性制造费用标准成本
单位产品 标准固定性 制造费用 = 标准工时
× 固定性制造费用
标准小时费用率
固定性制造费用 固定性制造 = 费用预算额 ÷ 标准总工时 标准小时费用率
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
固定性制造费用标准成本
项 目 固定制造费用预算（1） 折旧费 管理人员工资 间接人工 保险费 其 他 合 计 标准总工时（人工工时）（2） 固定制造费用分配率 单位产品标准工时（4） 部门标准固定制造费用 单位产品标准固定制造费用 第一车间 第二车间 －－ －－ 200 2350 700 1800 500 1200 300 400 300 250 2000 6000 4000 10000 0.5 0.6 2 1 1 0.6 1.60
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
变动性制造费用标准成本
项目 第一车间 第二车间 变动制造费用预算： －－ －－ 运 输 800 2100 电 力 400 2400 消耗材料 1400 1800 间接人工 2000 3900 燃 料 400 1400 其 他 200 400 合 计 5200 12000 标准总工时（人工工时） 4000 10000 变动制造费用标准分配率 1.3 1.2 单位产品标准工时（人工工时） 2 1 标准变动制造费用 2.6 1.2 2006版权＠中南财经政法大学会计学院 单位产品标准变动性制造费用 3.8
效率差异＝1400*5-215*6*5＝550（元）
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算
实际 成本 ＝ 实际 实际 实际 工时 小时 产量 单耗 费用率
实际
耗费差异
总差异
中间
标准 实际 ＝ 工时 小时 变量 产量 单耗 费用率
标准 成本
二、标准成本的制定
(二)标准成本的测算
单位产品 = 标准消 耗量 × 标准单价 标准成本
二、标准成本的制定
1、直接材料标准成本的计算
标准材 直接材料 单位产品 × = 料单价 标准成本 用料标准
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
直接材料标准成本
标
标准 消耗 量 标准 单价
准 图纸用量 允许损耗量 单位产品标准用量
三、标准成本差异的计算
1、直接材料差异的计算
实际耗用材料产量＝210＋（20－10）×100％ ＝220 实际直接材料成本＝4158 标准直接材料成本＝220×5×4 ＝4400 直接材料成本差异＝4158－4400 ＝－242
2006版权＠中南财经政法大学会计学院
三、标准成本差异的计算
1、直接材料差异的计算