2012自考审计学课件第二章
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第二章 注册会计师 职业道德
1
本章要点
掌握注册会计师职业道德的概念 掌握注册会计师职业道德的基本原则 掌握注册会计师独立性的要求及特点 熟悉专业胜任能力与保密的基本要求 了解收费、佣金和业务招揽的规定 了解其他职业道德的基本内容
2
第一节 注册会计师职业道德规范及 其基本原则
7
二、注册会计师职业道德基本原则 1.独立、客观、公正这是对注册会计师 职业道德的最基本的要求。
独立：注册会计师执行鉴证业务的灵魂
实质上的独立：是指注册会计师在发表审计意
见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客 观和职业怀疑。 形式上的独立：是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关 信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或 职业怀疑态度受到损害。
9
二、注册会计师职业道德基本原则 2.专业胜任能力和应有的关注
专业胜任能力：专业知识，技能或经验。 应有的关注：职业谨慎+质疑的思维
10
（三）注册会计师职业道德基本原则
3.保密
保守客户的商业秘密。
4.职业行为
对社会公众的责任； 对客户的责任； 对同行的责任； 其他责任。
11
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（2002
年6月25日）：共包括基本原则和具体要求两个部 分
5
注册会计师职业道德基本原则
独立性
基本要求
中 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 基 本 准 则客观性源自公正性业务胜任资格
专业胜任能力与技术规范
职业谨慎 对助理人员责任 执业依据 不得保证未来事项
•
二、 对独立性的损害行为
(1)经济利益因素
(2)自我评价因素 (3)关联关系因素
自身利益威胁
密切关系威胁 利害关系人
(4)外界压力因素
干预、威胁、降低收费
18
三、防范上述情形的措施
职业、法律或规章产生的防范措施； 鉴证客户内部的防范措施；
会计师事务所的防范措施。
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四、独立性的特定期间——业务期间
职业行为（不得损害职业形象）
(1)对社会公众的责任：注册会计师行业的 一个显著标志 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行 相应的社会责任，维护社会公众利益
12
（2）对被审客户的责任的要求
按时按质完成委托业务：恪守审计业务约定书
保密的责任：保守商业秘密 例外情况，不承担保密责任的条件有： ---司法部门调查时有需要 ---注册会计师协会因业务监督需要 ---其他事务所受协会委托对另一事务所复核时 ---经被审计单位允许 ---不能按服务成果大小决定收费的标准：或有收费
国际会计师联合会职业道德规范：
《职业会计师道德守则》：第一部分适用于所有职
业会计师；第二部分适用于执行公共业务的注册会 计师；第三部分适用于受雇的职业会计师。
美国注册会计师协会职业道德规范：
共包括职业道德原则、行为规则、行为规则解释和
道德裁决四个部分。
中国注册会计师职业道德规范：
对客户的责任（保密）
完成审计任务 为客户保密 按规定收费
对同行的责任（职业行为）
配合工作 不得互相诋毁 不得兼职
不得恶意竞争
其他责任（技术准则）
6
注册会计师职业道德具体要求
②专业胜任能力 ①独立性 ⑦广告业务 招揽和宣传 ⑥接任前任注册会 计师的审计业务
具体要求
③保密
④收费与佣金 ⑤与执行鉴证业务不相容的工作
会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立 于鉴证客户。 业务期间： 如果业务重复发生：业务期间自鉴证小组执行鉴证 业务之日起，至其中一方通知解除专业关系和出具 最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准； 如果业务不会再度发生，业务期间自鉴证小组执行 鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。 审计业务与非审计业务的分别 上市公司于非上市公司的分别
14
5.技术准则
中国注册会计师执业准则，
企业会计准则
与执业相关的其他法律、法规和规章。
15
第二节 独立性（重点）
（一）独立性的含义 （二）威胁独立性的情形 （三）防范上述情形的措施 （四）独立性的特定期间——业务期间 （五）特定情形下独立性原则的应用
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第二节 独立性：注册会计师的精髓 （一）独立性的含义
在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持 独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 注意： 第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而 非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独 立性； 第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册 会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响， 能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现 重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第 三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务 所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到 损害。 17
13
（3）对同行的责任的要求
指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会 计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的 道德标准 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系， 配合同行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所 执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名 义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业 务。
8
二、注册会计师职业道德基本原则
客观：指注册会计师对有关事项的调查、判断和
意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实 为依据，不掺杂个人的主观意愿。 是什么样就是什么样，不以人的主观意志为转移。 一切从实际出发，注重调查研究 公正：诚实、公平交易和真实。指注册会计师应 当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关 利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一 方受益。
（一）注册会计师职业道德 （二）注册会计师职业道德规范 （三）注册会计师职业道德基本原则
3
（一）注册会计师职业道德
职业道德：是某一组织或公约、守则等形
式公布的，其会员自愿接受的职业行为准 则。
注册会计师职业道德：是指注册会计师
职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职 业责任等的总称。
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（二）注册会计师职业道德规范
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本章要点
掌握注册会计师职业道德的概念 掌握注册会计师职业道德的基本原则 掌握注册会计师独立性的要求及特点 熟悉专业胜任能力与保密的基本要求 了解收费、佣金和业务招揽的规定 了解其他职业道德的基本内容
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第一节 注册会计师职业道德规范及 其基本原则
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二、注册会计师职业道德基本原则 1.独立、客观、公正这是对注册会计师 职业道德的最基本的要求。
独立：注册会计师执行鉴证业务的灵魂
实质上的独立：是指注册会计师在发表审计意
见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客 观和职业怀疑。 形式上的独立：是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关 信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或 职业怀疑态度受到损害。
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二、注册会计师职业道德基本原则 2.专业胜任能力和应有的关注
专业胜任能力：专业知识，技能或经验。 应有的关注：职业谨慎+质疑的思维
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（三）注册会计师职业道德基本原则
3.保密
保守客户的商业秘密。
4.职业行为
对社会公众的责任； 对客户的责任； 对同行的责任； 其他责任。
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《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（2002
年6月25日）：共包括基本原则和具体要求两个部 分
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注册会计师职业道德基本原则
独立性
基本要求
中 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 基 本 准 则客观性源自公正性业务胜任资格
专业胜任能力与技术规范
职业谨慎 对助理人员责任 执业依据 不得保证未来事项
•
二、 对独立性的损害行为
(1)经济利益因素
(2)自我评价因素 (3)关联关系因素
自身利益威胁
密切关系威胁 利害关系人
(4)外界压力因素
干预、威胁、降低收费
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三、防范上述情形的措施
职业、法律或规章产生的防范措施； 鉴证客户内部的防范措施；
会计师事务所的防范措施。
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四、独立性的特定期间——业务期间
职业行为（不得损害职业形象）
(1)对社会公众的责任：注册会计师行业的 一个显著标志 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行 相应的社会责任，维护社会公众利益
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（2）对被审客户的责任的要求
按时按质完成委托业务：恪守审计业务约定书
保密的责任：保守商业秘密 例外情况，不承担保密责任的条件有： ---司法部门调查时有需要 ---注册会计师协会因业务监督需要 ---其他事务所受协会委托对另一事务所复核时 ---经被审计单位允许 ---不能按服务成果大小决定收费的标准：或有收费
国际会计师联合会职业道德规范：
《职业会计师道德守则》：第一部分适用于所有职
业会计师；第二部分适用于执行公共业务的注册会 计师；第三部分适用于受雇的职业会计师。
美国注册会计师协会职业道德规范：
共包括职业道德原则、行为规则、行为规则解释和
道德裁决四个部分。
中国注册会计师职业道德规范：
对客户的责任（保密）
完成审计任务 为客户保密 按规定收费
对同行的责任（职业行为）
配合工作 不得互相诋毁 不得兼职
不得恶意竞争
其他责任（技术准则）
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注册会计师职业道德具体要求
②专业胜任能力 ①独立性 ⑦广告业务 招揽和宣传 ⑥接任前任注册会 计师的审计业务
具体要求
③保密
④收费与佣金 ⑤与执行鉴证业务不相容的工作
会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立 于鉴证客户。 业务期间： 如果业务重复发生：业务期间自鉴证小组执行鉴证 业务之日起，至其中一方通知解除专业关系和出具 最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准； 如果业务不会再度发生，业务期间自鉴证小组执行 鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。 审计业务与非审计业务的分别 上市公司于非上市公司的分别
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5.技术准则
中国注册会计师执业准则，
企业会计准则
与执业相关的其他法律、法规和规章。
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第二节 独立性（重点）
（一）独立性的含义 （二）威胁独立性的情形 （三）防范上述情形的措施 （四）独立性的特定期间——业务期间 （五）特定情形下独立性原则的应用
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第二节 独立性：注册会计师的精髓 （一）独立性的含义
在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持 独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 注意： 第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而 非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独 立性； 第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册 会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响， 能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现 重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第 三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务 所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到 损害。 17
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（3）对同行的责任的要求
指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会 计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的 道德标准 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系， 配合同行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所 执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名 义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业 务。
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二、注册会计师职业道德基本原则
客观：指注册会计师对有关事项的调查、判断和
意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实 为依据，不掺杂个人的主观意愿。 是什么样就是什么样，不以人的主观意志为转移。 一切从实际出发，注重调查研究 公正：诚实、公平交易和真实。指注册会计师应 当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关 利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一 方受益。
（一）注册会计师职业道德 （二）注册会计师职业道德规范 （三）注册会计师职业道德基本原则
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（一）注册会计师职业道德
职业道德：是某一组织或公约、守则等形
式公布的，其会员自愿接受的职业行为准 则。
注册会计师职业道德：是指注册会计师
职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职 业责任等的总称。
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（二）注册会计师职业道德规范