国际税务筹划

一、国际税务筹划概述
消除国际双重征税的方法：
国际税收协定中明确:对已由非居住国优先 征收的税款，居住国应采取避免双重征税的 方法。各国政府采取的不同的避免双重征税 方法给跨国纳税人的税务筹划提供了机会。
（1）免税法
免税法又称豁免法，是居住国政府对本国居民来源于 或存在于来源国的跨国所得或一般财产价值，单方 面放弃行使居民税收管辖权。是以承认来源国地域 管辖权的独占性为前提的。
国际税务筹划
主要内容
一、国际税务筹划概述 二、跨国公司组织形式的税务筹划 三、跨国公司经营活动的税务筹划 四、中国：特别纳税调整
一、国际税务筹划概述
（一）国际税务筹划的概念 国际税务筹划是指跨国纳税人在世界范围内，利用各国
税收制度的差异或漏洞，通过对集团整体生产经营 活动的安排以及对自身纳税身份或纳税地点的选择， 达到免税、减税或延期纳税目的的理财活动。
那里，会有更可观的减税效果。
二、跨国公司组织形式的税务筹划
(二）利用设立子公司或分公司进行税务筹划
1、分公司与子公司的优缺点 （1）设立分公司的优点（子公司的缺点） A、总部直接控制其经营，可以在分公司所在地减少填报账表、审
（1）初始定义：以企业进行全部或部分营业的固定场所为判断标准。 这一判断标准涉及对一国地域的有形依附联系。两个范本都采用 列举方式，指出常设机构包括管理场所、分支机构、办事处、工 厂、作业场所等。
（2）补充标准：当对非居民在wk.baidu.com国内利用代理人从事活动，而该代 理人（不论是否具有独立地位）有代表该居民经常签订合同、接 受定单的权利，就可据此认定该非居民在该国有常设机构。
C、利用常设机构转移利润 对常设机构的利润分配有两种形式：一是以正常的市场价格等
客观规定计算成本和利润，因而规避税收的可能性不大；二 是分配形式要根据整个法人实体（包括总机构的众多驻外常 设机构）的收入、成本、财务和资本结构计算并分摊全部收 入和成本。因此，第二种分配形式比第一种分配形式选择有 余地大一些，而且第二种分配形式中的平均分配成本和利润， 可以采用算术平均分配法。
❖ 各国政府在税收征收管理方面都有相应的法律规定，但在管 理水平和执法效果方面却存在较大的差异。一般来说，市场 经济比较成熟的发达国家，政府税收征管能力强，征管水平 高，征管漏洞少；而处于市场经济发展初期的发展中国家， 政府征管能力较弱，征管水平较低，漏洞也较多，税款流失 严重。
一、国际税务筹划概述
一、国际税务筹划的国际税收背景
7、各国反避税措施的差异
各国实施的反避税措施规定是有较大差别的，有些国家明文规 定属于非法的行为，而在反避税措施缺乏的某些国家中有可 能属于合法行为，这种差别的存在，给国际税务筹提供了空 间。
二、跨国公司组织形式的税务筹划
（一）利用常设机构进行税务筹划
1、常设机构的判断标准：对非居民的所得课税标准。常设机构是用 来确定企业是否和某国有实质性的联系从而使该国能对归属于该 常设机构的所得进行征税的概念。通常分为机构、场所类常设机 构，工程、活动类常设机构，人员劳务类常设机构和代理类常设 机构
2、各国税收管辖权的差异 国际税收的存在是因为各国坚持不同的税收管辖权， 这是国际税务筹划产生的重要条件。
一、国际税务筹划概述
❖ 税收管辖权是指一国政府在征税方面行使的具有法律效力 的管理权利，是国家主权在税收领域的体现。按属地原则 及属人原则，税收管辖权分为地域税收管辖权（按属地原 则）、居民税收管辖权（按属人原则中的居住国原则）和 公民税收管辖权（按属人原则中的国籍原则）。
第一类：低税模式的“避税港”。 第二类：经济不发达的国家，如玻利维亚。
第三类：非税收入国。如科威特、约旦、巴林、 阿曼等。
一、国际税务筹划概述
5、税收优惠与征收管理水平的差异 ❖ 各国政府出于各自经济发展或政治目的，一般都会在税收上
实行一定的优惠政策，这使得实际税率低于名义税率，形成 了不少使跨国纳税人减轻税负或消除税负的机会。
二、跨国公司组织形式的税务筹划
若把在我国内地的总机构与其他常设机构视为同一法律 主体,采用算术平均法分摊,则结果如下:
各机构平均收入=8000/4=2000(万元) 总计应纳税额=2000*(25%+16.5%+27%+30%)
=1970(万元) 总税负=1970/8000*100%=24.6% 两者相比,后者应纳税额减少了86万元. 如果该公司把香港地区作为避税地，将利润尽量转移到
税收管辖权与征税范围
适用税收管辖权 征税范围
代表国家或地区
地域税收管辖权
地域、居民税收 管辖权
地域、居民、公 民税收管辖权
本国居民的境内 所得，外国居民 的境内所得
阿根廷、乌拉圭、巴拿 马、哥斯达黎加、肯尼 亚、赞比亚、中国香港
本国居民的境内、 阿富汗、澳大利亚、中 境外所得，外国 国、印度尼西亚、日本、 居民的境内所得 韩国、新加坡、秘鲁、
案例4
我国某一非银行保险业的跨国公司，在我国内地设总公司，又 分别在香港、新加坡、泰国设立三家分支机构。2006年税前 利润依次为4000万元、800万元、1200万元、2000万元，共 计8000万元。所得税税率依次为25%、16.5%、27%、30%。则：
总机构应纳税=4000*25%=1000（万元） 驻香港机构应纳税=800*16.5%=132(万元) 驻新加坡机构应纳税=1200*27%=324(万元) 驻泰国机构应纳税=2000*30%=600(万元) 总税额=1000+132+324+600=2056(万元) 总税负=2056/8000*100%=25.7%
二、跨国公司组织形式的税务筹划
B、寻求不在常设机构之列的经营形式。 常设机构是进行营业活动的固定场所或代理人。如果活
动不属于特定营业活动，不构成常设机构。
1.以专为储存、陈列或交付本企业货物或商品为目的而使用的措施； 2.以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库 3.以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或商品的仓库； 4.以专为企业采购货物、商品或搜集情报为目的所设置的固定营业
❖ 全额免税法 向居住国政府应纳税额=居住国国内所得X居住国适用
税率 ❖ 累进免税法： 向居住国政府应纳税额=国内外所得总额X居住国适用
税率X（国内所得/国内外所得总额） ❖ 法国、荷兰和拉丁美洲一些国家采用，并有附件条
款。
（2）抵免法
❖ 抵免法是居住国政府允许本国居民在本国税法规定 的限度内，用已缴纳非居住国的所得税或财产税税 款，来抵免一部分应汇总缴纳给居住国的税款。
（1）国际税务筹划的主体是跨国纳税人； （2）国际税务筹划的客体是跨国公司的涉税活动； （3）国际税务筹划的目的是使集团整体税收负担最小
化； （4）国际税务筹划的范围涉及两个或两个以上国家
（地区）的税收管辖权、税收法律法规以及相关的 税收协议。
一、国际税务筹划概述
（二）国际税务筹划产生的条件
1、各国税制体系的差异 由于税制体系的差异必然造成各国纳税负担的差异， 这是国际税务筹划产生的基础条件。
6、避免国际双重征税方法的差别
国际双重征税是指两个或两个以上国家，在同一时期内 向同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同 或类似的税收。通常是由于不同征税主体税收管辖权 的重叠和征税原则的冲突所造成的。包括法律性重复 征税和经济性重复征税。
案例1
W先生在甲国拥有习惯性居住地，但在某个纳税年 度内在乙国居住了240天。依照甲国税法规定，W 先生在甲国有习惯性住所，判定其为甲国居民；乙 国税法采用住所和居住时间双重标准，虽然W不在 乙国拥有习惯性住所，但居住时间超过了该国规定 的183天的时间标准，将其认定为乙国居民。W具 有双重居民身份，对甲国和乙国都负有纳税义务， 出现国际双重征税。
❖ 限额抵免法下向居住国缴纳的税款：
抵免限额=200X20%=40万
向居住国缴纳的税款=1000X20%-40=160万
（3）扣除法
❖ 扣除法是居住国允许本国居民将已经在国外 缴纳的所得税或一般财产税税额，作为一个 扣除项目从总应税总所得中扣除。
❖ 向居住国政府应纳税额=(国内、外所得总额在国外已纳所得税额）X 居住国适用税率
❖ 从税收管辖权的角度来说，对一国的居民行使居民税收管 辖权，对该国的非居民行使地域税收管辖权，这是国际通 行的做法。
❖ 目前，世界上除美国等少数国家实行三权并行外，其他各 国一般都是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为辅。也 有的国家行使一种税收管辖权，比如，阿根廷、巴拿马等 只行使地域管辖权。
❖ 发展中国家一般强调地域税收管辖权；发达国家一般强调 居民（公民）税收管辖权。
二、跨国公司组织形式的税务筹划
⑵ 有效利用常设机构进行国际税务筹划
A、利用常设机构转移货物和劳务。
由于各国税制的差异性以及缔结税收协定国家、地区范 围的有限性，归属于常设机构的同一种经营活动在部 分国家、地区可以享受免税待遇，而在其他国家、地 区（特别是非缔约国）则不能免税。因此，企业可以 选择有免税规定的国家设立常设机构，并将货物或劳 务转移到该常设机构，企业利用常设机构进行经营以 达到规避纳税的目的。
❖
案例2
❖ 某跨国公司来自国内外的所得总额为1000万美元，其中来自 于居住国的所得为800万美元，来自来源国的所得为200万美 元，居住国的公司所得税税率为20%，来源国的税率为30%。
❖ 向来源国缴纳的税款=200X30%=60万
❖ 全额抵免法下向居住国缴纳的税款：
1000X20%-60=140万
二、跨国公司组织形式的税务筹划
2、利用常设机构进行税务筹划 （1）避免成为常设机构 绝大多数实行地域税收管辖权的国家，对非居民以其
是否在本国境内设有常设机构，作为判定其所得是 否来源于本国境内，进而决定是否行使课税权的标 准。因此，避免成为常设机构就成为国际税务筹划 的一个重要方法。具体筹划策略是： A、尽可能成为事实上的非常设机构 随着技术水平的提高和生产周期的缩短，相当一些企 业可以不设常设机构而在政府规定的免税期间内完 成其经营活动。
奥地利、比利时、丹麦
希腊、意大利、瑞典、 英国、加拿大等
本国居民、公民 的境内、境外所 得，外国居民、 公民的境内所得
美国
一、国际税务筹划概述
3、各国税基范围宽窄不同 在税率一定的情况下，税基的大小就决定税负的高低，这是 跨国纳税人在进行国际税务筹划必须考虑的主要因素。
4、各国税率高低不同 应纳税额的多少除了税基的宽窄之外，主要取决于税率的 高低。税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素，是 跨国纳税人在进行国际税务筹划要考虑的重要因素之一。
场所； 5.以专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定
营业场所； 6.专为1和5所述活动的结合所设立的固定营业场所。
案例3 常设机构判断
❖ 1973年西班牙利尔德纺织有限公司在荷兰鹿 特丹建立了一个机构，其目的是为该公司搜 集北欧国际纺织服装信息。依据该机构的信 息，仅1973年就使该公司成交了价值2120万 元产品并很快运达鹿特丹市。在这个过程中， 该办事机构最终没有在合同和定单上代表利 尔德公司签字。荷兰税务部门无法认定其为 常设机构而对其所得进行征税。
二、跨国公司组织形式的税务筹划
B、利用常设机构转移成本费用。 境外常设机构向跨国总机构支付的合理的管理
费用是允许扣除的。 筹划：为了使一个处于高税国的盈利常设机构
既多汇回利润又减少纳税，总机构会向该常 设机构多分摊管理费用，或将与常设机构无 实际联系的费用想方设法摊入常设机构。
二、跨国公司组织形式的税务筹划
❖ 直接抵免：适用于同一经济实体的跨国纳税人的抵 免方法。包括全额抵免法和限额抵免法。
❖ 间接抵免：适用于非同一经济实体的跨国纳税人的 抵免方法。专门适用于跨国母子公司之间的税收抵 免。子公司在国外缴纳的所得税不能全额在母公司 抵免，所能抵免得只是子公司分配给母公司的股息 所应承担的所得税。分为一层间接抵免和多层间接 抵免。
世界各国税收负担总水平类型
税负类型 重税负国
中等税负国
T/GDP
35%-45%
20%-30%
各国具体情况
发达国家。如瑞典、丹麦、比利时、法国等在 50%；欧洲各国多在35%-45%之间；美国、澳 大利亚在30%左右。
印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、 巴西、哥伦比亚等。
轻税负国
10%-20%