小微企业暂免增值税、营业税的账务处理

根据国务院会议决定，从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。相关企业的会计处理有何变化呢？

先谈增值税小规模纳税人的会计处理：

假设本月取得了10笔销售收入，含税金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于含税月销售额20600元（不含税即为20000元）。

以第一笔业务为例：（假设收取的是“银行存款”）

借：银行存款1200.00

贷：主营业务收入1165.05

应交税费—应交增值税34.95

其他会计分录参照编制。

这样算下来，月末“应交税费—应交增值税”的余额为559.22元（19200÷1.03×3%）。

正常情况下，在下个月的纳税申报期需要将559.22元申报纳税。到时的会计分录是：

借：应交税费—应交增值税559.22

贷：银行存款559.22

假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加。

现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收增值税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。

借：应交税费—应交增值税559.22

贷：营业外收入—补贴收入559.22

请注意：会计处理时，不能不按规定计提应交增值税，因为我们销售的货物或劳务、提供的服务，并不是法定免税的。

再谈营业税纳税人的会计处理：

营业税的适用税率有3%、5%，我们在此假设某企业适用的营业税税率是5%。

假设本月取得了10笔营业税应税收入，金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于月营业额20000元。（假设取得的都是“银行存款”）

取得第一笔收入时作如下会计处理：

借：银行存款1200

贷：主营业务收入1200

以后几笔业务参照此方法进行会计处理。

营业税纳税人是到月末统计出月销售额（如果适用不同的营业税税率，需要分别统计核算），然后再计算应该缴纳的营业税（假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加）。

小微企业暂免增值税、营业税的账务处理

借：营业税金及附加960

贷：应交税费—应交营业税960

正常情况下，企业在下个月的纳税申报期内申报纳税，并做如下会计处理：

借：应交税费—应交营业税960

贷：银行存款960

现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收营业税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。

借：应交税费—应交营业税960

贷：营业外收入—补贴收入960

请注意：营业税纳税人会计处理时，不能不按规定计提“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”等，因为我们提供的营业税服务并不是法定免税的。

还有一点要注意：以应该缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育纲附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后，计提的相应金额也依法减免了，需要同时结转进入“营业外收入—补贴收入”。

这部分补贴收入是需要并入“利润总额”的，作为企业的年度企业所得税的应纳税所得额，然后根据年度应纳税所得额的多少，确定适用的企业所得税税率。