影响审计独立性的几个因素
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财 经 论 坛
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ＰＯ ＲＡＲＹＥＣＯ ＮＯ Ｍ ｌ ＣＳ
【 摘要 】从 审计产 生至今 ， 审计职业界 和 学术界 对 于审计
的 独 立性 在 实践 和 学术 这 两 方 面 的讨 论 研 究 从 未 停 止过 。审计 独 立 性是 审计 有 效 实施 监 督 的 基本 前提 和 重 要 约 束 条件 。只 有 把 握 好 了审 计 的 独 立性 ，才 能 使 审 计 工 作 得 到 正 常 有 效 地 发 挥 。 随着 社 会 经 济 的发 展 ， 在现 代 社 会 中 ， 种 不 同的 因素 都 对 各 审 计 的 独 立 性 产 生 着 影 响 。 本 文 试根 据 我 国 审计 现 状 ， 析 不 分 同因 素 对 审计 独 立 性 的 影 响 。
２ｏ ０３
， ２６
１． ％ ４Ｏ ６
２＿ ％ ２３ Ｏ
２． ％ ９０ ２
３．％ ８Ｏ １
《 代经济）ｏ１ ２月（ 当 ２ ｌ 年１ 上）
财 经 论 坛
■●■■■■■■■■●■■ ■■■■■■ ■■■■■■■■■ ■■■■■■
ＣＯ ＮＴＥＭ Ｐ０ ＲＡＲＹＥＣＯ Ｎ
司信息。股东大会选举产生的董事会易受大股东控制， 代表着
注册会计师如果担任或曾担任公 司的董事或主管 ， 那么其
在该公司担任管理职务期间的财务报表是否允当表达极易影
报表使用者对审计人员独立性的看法 。反之 ， 公司的主管曾为 会计师事 务所服务 ， 也会对独 立性产生影 响 ，双安 ” 件中就 “ 事 有这种情况 ，安然公司的许多高层人 员为安达信的前雇 员 ， 包 影响到安达信最终做 出的审计结果 ， 独立性明显被削弱 。
十 事 所 比 大 务 集中 率
２ ．０ ３８ ％ ２ ＿Ｏ ９３ ％
年份 ＼ ＼ 客户占有率 利润率 客户 占有率
普遍 ， 存在着“ 内部人控制 ” 现象 ， 造成审计 委员会独立 ， 不 董事
独立。 主观方面， 独立董事现在大多数是兼职陡 ， 质 而且年薪普
遍在两三万 ， 没有很多的时 间和 精力投入到公司的 日 常治理 活 动 中。客观方面 ， 公司内部存在 着管理层和审计委 员会 的 上市 信 息不对称现象 ， 使审计委 员会 成员不能及时和准确地掌握 公
二 、 司 管 理 结构 和 审计 委 员 会 制 度 公
独立性的性质是行为约束与核心价值的统一 。从总体上
看 ， 会计师独立性 的保持依赖 于两方面 的力量 ．ｈ 监管 注册 夕部 和行业 自律 。行业 自律相对于外部监管来说 ， 对审计独 立 陛的 提高 更直接化 、 具体化 ， 业 自律的动 力在很大 程度上源 于 而行 外部监管的压 力。因此 ， 两方面成为了促进审计独 立ｌ 这 生的两 大力量 ， 尤其是外部监管方面 。 在理论界和实务界 ， 审计的独立
大股 东的利益 。审计委 员会受到各种 外来压力的影响 ， 不能真 组成 ， 而我国上市公司的“ 一股独大 ” 现象又导致独 立董事 的选 择权 被大股东所 包揽 ， 中小股东利 益很难得到 体现 ， 这就严 重 削弱 了审计委员会的独立性 。同时上市公司“ 内部人控制” 现象 较 为严重 ， 独立董事 主要 由控股股 东提名 ， 管理层 由控股股 东 委派 ，因此要 求独立董事对控 股股东委 派的高管 人 员进行 监 督， 显然不合理 ， 从而产生独立性 的缺失 。此外 ， 外部监督 作为
提供审计和咨询服务， 且咨询服务所带来的经济利益远远大于 响其独 立评价的能 力 ， 即使在 形式上是 独立的 ， 也有可 能引发
面对日益增加的非审计服务， 不可否认 ， 有一些会在形式上， 甚 括财务总监、 会计主管和公司发展部副总经理等， 这样明显会
１ 法律规 定不够详尽。我国现行的关于注册会计师法律责 、
举措也可 以看出 ， 事务所支付 回扣 、 中间业务 费等低价 竞争的 情况是十分严重的。当审计供给市场的竞争加剧时 ， 客户变更
【 关键词】审计
独立性
影响 因素
会计师事务所的机会和动力都会增加。在这种市场竞争背景
下， 审计机构和专 业人 员可能 为争取到客户 ， 风险防 范和审 在 计质量上作 出不得 已的让步 ， 注册会计 师的职责 ， 至为 漠视 甚 了利益铤而走 险 ， 进而形成恶性循环 ： 注册会计 师违规满 足客 户要求 ， 导致职业水准降低 ， 费也会越低 ， 收 而社会 公众 会轻视 审计报 告 ， 不信任注册会计师 ， 费就不得不再继续降低 ， 收 客户 也会提出更 多过分要求 ， 等等 ， 这样注 册会计师会 逐渐散失 公 信力， 最终使审计成为不必要的工作 。
未禁止会计师事务所为非上市公司提供该项服务。 若同时提供 就是审计人与受托人和委托人之 间除 了一 纸审计聘约外 ， 没有 这是有损审计的独立性的。同时， 提供咨询服务和审计服务的
事务所可能出于保留业务的心理 ， 屈于被审计单位的意见和压 立性的规定就相 当严格 ： 会计师 不允许做税务工作和管理咨询 服务或其他形式的顾问活动。 以“ 双安 ” 这一 由非审计业 务影 响审计独 立性 的典 型事件 为例 ， 在安达信 与安然公 司合 作期间 ， 安达信 一直为安 然同时 审计服务。因此 ， 在审计质量与经济利益的较量中 ， 前者让位于 后者 ， 加剧了“ 双安 ” 事件的爆发 。 当然并非所 有非审计业 务都一定会破坏审计的独立性 ， 但 至实质上对审计工作的独立『产生损害 。 生
样形成独立的审计意见便有了困难 ， 影响了审计工作的独立性。
２职 业道德。部分从业人员对于 自身工作没有全面深刻的 、
认识 ， 没有强烈 的责任 意识和道德 意识 ， 再加上现 在社会普 遍
审核也容 易流于形式 。从现在我 国上市公 司的监督状况来看 ， 监事会并未真正有效地发挥其职能 ， 形同虚设。
过程 中面对某些情况出现无法可依的现 象。
２ 法律 惩罚力度不足 。我 国 目前有 《 计法》 《 券法》 、 会 、证 、
性是公认的极其重要的问题 ， 方发达国家一直很重视 对这 一 西
问题的研究。而我国由于审计的起步较晚， 历史并不长， 经验并
不丰富 ， 在许多方面还 落后于西方发达国家。目前 ， 就我国的审 计现状而言 ， 影响审计独立 幽 主要因素有以下 几个方面 。
一
１公司管理结构。众所周 知 ， 、 注册会计师起源于 企业所有 权和管理权分离的公司管理结构 。由于企业所 有者不参与企业 的管理工作 ，所 以需要雇佣 注册会计 师来对公 司进行审计 工 公 司而言 ， 审计结果还需对公众发布 。这样审计工作 则建立在
审计的独立性 因此受到很大影响。 而不是根据质量、 规模、 信誉等事务所的内在价值去挑选审计 关 系被打破 ，
层董事会下设立审计委员会的模式， 董事会与管理层重叠现象
利润率
４ ６ ％ ５．Ｏ ３ ．０ ９７ ％
＼ 比 四 事 所 比 率 大 务 集中 率
２ ０ ｏ１ ２ ｏ ０２ ７４ ％ ．０ １ ．Ｏ ３ １ ％ ２ ８％ ７．Ｏ ２ ２ ％ ３．Ｏ
机构 的中 国证 监会很难掌握特 定公司和 独立董事 被提名 人的 详细信息 ， 因此其对独立董事被提名人的任职资格和 独立性 的
一
３ 法律 法规造成的不公平竞争 。证券市场上也存在一些硬 、
性 的法律规定和地 方政府干 预造 成的竞争不公平现象 ， 诱使企 人员造成 巨大压力 ， 导致审计员妥协 ， 冲击审计独立性 。
审计 者的要求 ， 出具虚假审计报告 ， 发表审计意见的职能 ， 丧失
或泄露利用在审计过程 中接触到 的企业机 密信 息 ， 严重 损害了
审计的独立性。
计业务的会计师事务所不得为其提供编制会计表的服务， 但并
会计服务和审计服务 ， 会造成一 种矛盾 、 自我评价 的威胁 ， 以 所
３私人或人事关 系。审计在形式上的最理想的独立性状态 、 任何利害关系 。但在现实社会 中 ， 存在许 多影 响审计独 立性 的
从 ２０－２０ 年 ， ０１ ０３ 我国审计市场 有了较快 的发展 ， 表 １ 从 中可 以看 出 ， 审计事务所 的客 户 占有率快 速增长 ， 同时利润 但 率却在下降 ，由此充分 说明了市 场不够健全 而导致 的价格 竞 争过激 。
从各地事务所纷纷联合签署制止不正当竞争自律公约等
四、 法律 法 规 的 不足
因素 ， 而审计组织和审计人员都或多或少地会与委托人和受托
人存在着这样或那样的利益关系 ， 甚至有的客户在挑选审计 单 没有很好 地遵守 回避 原则 ， 独立性就会 大打折扣 ， 到审计 结 受
力， 从而违反职业道德， 损害独立性。荷兰会计师协会对会员独 位时就是根据与其主管或人员的亲近程度进行选择。这时， 若 果使用者和社会公众的质疑。
五、 审计 人 员 自身 的影 响
正独立地行使其职权 。由于审计委 员会大多数成 员由独立董事 业 为达到 某些要求或 目的而 在会 计上做一些变通 ， 给审计执业
１执 业水平。要顺利完成审 计工作 ， 人员就必须要有 、 审计 定 的专业胜任能 力和 工作 水平 ， 能够独 立完成 高质量的审计 服 务工作 。一旦审计人 员的综合能 力不强 、 专业经验不足 ， 那么 在整个审计过程 中自然需要被审 计单位人员的指导和协助 ， 这
一
、
我 国 审计 市 场 发 展 的现 状
目前， 我国正试图将注册会计师业务像发达国家一样全面 作 ， 以消除企业所有者和经营者之间的信息不对称。对于上市 推向市场，但我国尚未形成独立性审计服务需求的制度环境，
使得我 国注册 会计师行 业内形成 了一个 怪圈——规 范执业 等 死（ 被上市公 司解除业务 约定 ）不规 范执业 找死 （ 监管部 门 、 被 吊销执照 ） 。 我国会计师事务所面对的情况是 ， 我国潜在的审计业 务量 并不大 ， 非常 激烈 ， 竞争 而管理 当局往往根据审计价格 的高低 ， 工作者 ， 状况在双重委托代理 关系下尤其明显 。管理 当局 这种 对价格的高度敏感 ， 使得价格 竞争 的效果 显著高于质量 竞争 的
任 的法律 规范尚不健全 ，注册会 计师 法》 《 和相 关法律条例对注
册会 计师 审计 独立 幽拘规定不够 详尽 ， 造成注 册会 计师在审计
【 参考文献】
［】陈 汉 文 、 华 、 鑫 成 、 达 信 ： １ 王 郑 安 事件 与反 思 【 ． Ｍ】暨南 大 学 出
版 社 。０ ３ ２０．
效果 。 表 １ 中国上市公 司审计集 中指标
个委托的三 角关系之上 ， 企业所 有者作为委托 人 ， 委托注 册 济社会中 ， 由于所 有权 和管理权 的分 离 ， 以及股票 的流动性 和
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
会计师对企业管理者的托管行为进行监督检查。然而在现实经 分散性 ， 所有 者往 往很难参与到 企业监督 中 ， 而没有 实 企业 从 现 委托人的权 利 ， 委托人成为 企业 管理 者本 身 ， 造成 三方平 衡 ２ 审计委 员会 制度 。在美 国等西方 发达 国家 ， 委员会 、 审计 这一有效的管理制度 已存在长达半个 多世纪 ， 国的审计 委 而我 员会制度才 刚刚起步 ， 有待进一步完善与发展 。我 国是二元 单
三 、 审 计 业 务 的影 响 非
诚信度的降低 ， 审计的独立ｌ在当前社会背景下必然会受到影 生
响。面对经济利益的诱惑 ， 放弃职业操 守 ， 使审计意见服从于被
随着全球经济 日 益多元化的不断发展 ， 会计师事 务所开 始 不断增加非审计服务 ， 包括代理 记账 、 编制会计 表 、 处理工 资单 等会计业 务和咨询服务 。Ａ Ｃ Ｃ Ａ虽明确规定 ， 承担上市公 司审
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【 摘要 】从 审计产 生至今 ， 审计职业界 和 学术界 对 于审计
的 独 立性 在 实践 和 学术 这 两 方 面 的讨 论 研 究 从 未 停 止过 。审计 独 立 性是 审计 有 效 实施 监 督 的 基本 前提 和 重 要 约 束 条件 。只 有 把 握 好 了审 计 的 独 立性 ，才 能 使 审 计 工 作 得 到 正 常 有 效 地 发 挥 。 随着 社 会 经 济 的发 展 ， 在现 代 社 会 中 ， 种 不 同的 因素 都 对 各 审 计 的 独 立 性 产 生 着 影 响 。 本 文 试根 据 我 国 审计 现 状 ， 析 不 分 同因 素 对 审计 独 立 性 的 影 响 。
２ｏ ０３
， ２６
１． ％ ４Ｏ ６
２＿ ％ ２３ Ｏ
２． ％ ９０ ２
３．％ ８Ｏ １
《 代经济）ｏ１ ２月（ 当 ２ ｌ 年１ 上）
财 经 论 坛
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ＣＯ ＮＴＥＭ Ｐ０ ＲＡＲＹＥＣＯ Ｎ
司信息。股东大会选举产生的董事会易受大股东控制， 代表着
注册会计师如果担任或曾担任公 司的董事或主管 ， 那么其
在该公司担任管理职务期间的财务报表是否允当表达极易影
报表使用者对审计人员独立性的看法 。反之 ， 公司的主管曾为 会计师事 务所服务 ， 也会对独 立性产生影 响 ，双安 ” 件中就 “ 事 有这种情况 ，安然公司的许多高层人 员为安达信的前雇 员 ， 包 影响到安达信最终做 出的审计结果 ， 独立性明显被削弱 。
十 事 所 比 大 务 集中 率
２ ．０ ３８ ％ ２ ＿Ｏ ９３ ％
年份 ＼ ＼ 客户占有率 利润率 客户 占有率
普遍 ， 存在着“ 内部人控制 ” 现象 ， 造成审计 委员会独立 ， 不 董事
独立。 主观方面， 独立董事现在大多数是兼职陡 ， 质 而且年薪普
遍在两三万 ， 没有很多的时 间和 精力投入到公司的 日 常治理 活 动 中。客观方面 ， 公司内部存在 着管理层和审计委 员会 的 上市 信 息不对称现象 ， 使审计委 员会 成员不能及时和准确地掌握 公
二 、 司 管 理 结构 和 审计 委 员 会 制 度 公
独立性的性质是行为约束与核心价值的统一 。从总体上
看 ， 会计师独立性 的保持依赖 于两方面 的力量 ．ｈ 监管 注册 夕部 和行业 自律 。行业 自律相对于外部监管来说 ， 对审计独 立 陛的 提高 更直接化 、 具体化 ， 业 自律的动 力在很大 程度上源 于 而行 外部监管的压 力。因此 ， 两方面成为了促进审计独 立ｌ 这 生的两 大力量 ， 尤其是外部监管方面 。 在理论界和实务界 ， 审计的独立
大股 东的利益 。审计委 员会受到各种 外来压力的影响 ， 不能真 组成 ， 而我国上市公司的“ 一股独大 ” 现象又导致独 立董事 的选 择权 被大股东所 包揽 ， 中小股东利 益很难得到 体现 ， 这就严 重 削弱 了审计委员会的独立性 。同时上市公司“ 内部人控制” 现象 较 为严重 ， 独立董事 主要 由控股股 东提名 ， 管理层 由控股股 东 委派 ，因此要 求独立董事对控 股股东委 派的高管 人 员进行 监 督， 显然不合理 ， 从而产生独立性 的缺失 。此外 ， 外部监督 作为
提供审计和咨询服务， 且咨询服务所带来的经济利益远远大于 响其独 立评价的能 力 ， 即使在 形式上是 独立的 ， 也有可 能引发
面对日益增加的非审计服务， 不可否认 ， 有一些会在形式上， 甚 括财务总监、 会计主管和公司发展部副总经理等， 这样明显会
１ 法律规 定不够详尽。我国现行的关于注册会计师法律责 、
举措也可 以看出 ， 事务所支付 回扣 、 中间业务 费等低价 竞争的 情况是十分严重的。当审计供给市场的竞争加剧时 ， 客户变更
【 关键词】审计
独立性
影响 因素
会计师事务所的机会和动力都会增加。在这种市场竞争背景
下， 审计机构和专 业人 员可能 为争取到客户 ， 风险防 范和审 在 计质量上作 出不得 已的让步 ， 注册会计 师的职责 ， 至为 漠视 甚 了利益铤而走 险 ， 进而形成恶性循环 ： 注册会计 师违规满 足客 户要求 ， 导致职业水准降低 ， 费也会越低 ， 收 而社会 公众 会轻视 审计报 告 ， 不信任注册会计师 ， 费就不得不再继续降低 ， 收 客户 也会提出更 多过分要求 ， 等等 ， 这样注 册会计师会 逐渐散失 公 信力， 最终使审计成为不必要的工作 。
未禁止会计师事务所为非上市公司提供该项服务。 若同时提供 就是审计人与受托人和委托人之 间除 了一 纸审计聘约外 ， 没有 这是有损审计的独立性的。同时， 提供咨询服务和审计服务的
事务所可能出于保留业务的心理 ， 屈于被审计单位的意见和压 立性的规定就相 当严格 ： 会计师 不允许做税务工作和管理咨询 服务或其他形式的顾问活动。 以“ 双安 ” 这一 由非审计业 务影 响审计独 立性 的典 型事件 为例 ， 在安达信 与安然公 司合 作期间 ， 安达信 一直为安 然同时 审计服务。因此 ， 在审计质量与经济利益的较量中 ， 前者让位于 后者 ， 加剧了“ 双安 ” 事件的爆发 。 当然并非所 有非审计业 务都一定会破坏审计的独立性 ， 但 至实质上对审计工作的独立『产生损害 。 生
样形成独立的审计意见便有了困难 ， 影响了审计工作的独立性。
２职 业道德。部分从业人员对于 自身工作没有全面深刻的 、
认识 ， 没有强烈 的责任 意识和道德 意识 ， 再加上现 在社会普 遍
审核也容 易流于形式 。从现在我 国上市公 司的监督状况来看 ， 监事会并未真正有效地发挥其职能 ， 形同虚设。
过程 中面对某些情况出现无法可依的现 象。
２ 法律 惩罚力度不足 。我 国 目前有 《 计法》 《 券法》 、 会 、证 、
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问题的研究。而我国由于审计的起步较晚， 历史并不长， 经验并
不丰富 ， 在许多方面还 落后于西方发达国家。目前 ， 就我国的审 计现状而言 ， 影响审计独立 幽 主要因素有以下 几个方面 。
一
１公司管理结构。众所周 知 ， 、 注册会计师起源于 企业所有 权和管理权分离的公司管理结构 。由于企业所 有者不参与企业 的管理工作 ，所 以需要雇佣 注册会计 师来对公 司进行审计 工 公 司而言 ， 审计结果还需对公众发布 。这样审计工作 则建立在
审计的独立性 因此受到很大影响。 而不是根据质量、 规模、 信誉等事务所的内在价值去挑选审计 关 系被打破 ，
层董事会下设立审计委员会的模式， 董事会与管理层重叠现象
利润率
４ ６ ％ ５．Ｏ ３ ．０ ９７ ％
＼ 比 四 事 所 比 率 大 务 集中 率
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机构 的中 国证 监会很难掌握特 定公司和 独立董事 被提名 人的 详细信息 ， 因此其对独立董事被提名人的任职资格和 独立性 的
一
３ 法律 法规造成的不公平竞争 。证券市场上也存在一些硬 、
性 的法律规定和地 方政府干 预造 成的竞争不公平现象 ， 诱使企 人员造成 巨大压力 ， 导致审计员妥协 ， 冲击审计独立性 。
审计 者的要求 ， 出具虚假审计报告 ， 发表审计意见的职能 ， 丧失
或泄露利用在审计过程 中接触到 的企业机 密信 息 ， 严重 损害了
审计的独立性。
计业务的会计师事务所不得为其提供编制会计表的服务， 但并
会计服务和审计服务 ， 会造成一 种矛盾 、 自我评价 的威胁 ， 以 所
３私人或人事关 系。审计在形式上的最理想的独立性状态 、 任何利害关系 。但在现实社会 中 ， 存在许 多影 响审计独 立性 的
从 ２０－２０ 年 ， ０１ ０３ 我国审计市场 有了较快 的发展 ， 表 １ 从 中可 以看 出 ， 审计事务所 的客 户 占有率快 速增长 ， 同时利润 但 率却在下降 ，由此充分 说明了市 场不够健全 而导致 的价格 竞 争过激 。
从各地事务所纷纷联合签署制止不正当竞争自律公约等
四、 法律 法 规 的 不足
因素 ， 而审计组织和审计人员都或多或少地会与委托人和受托
人存在着这样或那样的利益关系 ， 甚至有的客户在挑选审计 单 没有很好 地遵守 回避 原则 ， 独立性就会 大打折扣 ， 到审计 结 受
力， 从而违反职业道德， 损害独立性。荷兰会计师协会对会员独 位时就是根据与其主管或人员的亲近程度进行选择。这时， 若 果使用者和社会公众的质疑。
五、 审计 人 员 自身 的影 响
正独立地行使其职权 。由于审计委 员会大多数成 员由独立董事 业 为达到 某些要求或 目的而 在会 计上做一些变通 ， 给审计执业
１执 业水平。要顺利完成审 计工作 ， 人员就必须要有 、 审计 定 的专业胜任能 力和 工作 水平 ， 能够独 立完成 高质量的审计 服 务工作 。一旦审计人 员的综合能 力不强 、 专业经验不足 ， 那么 在整个审计过程 中自然需要被审 计单位人员的指导和协助 ， 这
一
、
我 国 审计 市 场 发 展 的现 状
目前， 我国正试图将注册会计师业务像发达国家一样全面 作 ， 以消除企业所有者和经营者之间的信息不对称。对于上市 推向市场，但我国尚未形成独立性审计服务需求的制度环境，
使得我 国注册 会计师行 业内形成 了一个 怪圈——规 范执业 等 死（ 被上市公 司解除业务 约定 ）不规 范执业 找死 （ 监管部 门 、 被 吊销执照 ） 。 我国会计师事务所面对的情况是 ， 我国潜在的审计业 务量 并不大 ， 非常 激烈 ， 竞争 而管理 当局往往根据审计价格 的高低 ， 工作者 ， 状况在双重委托代理 关系下尤其明显 。管理 当局 这种 对价格的高度敏感 ， 使得价格 竞争 的效果 显著高于质量 竞争 的
任 的法律 规范尚不健全 ，注册会 计师 法》 《 和相 关法律条例对注
册会 计师 审计 独立 幽拘规定不够 详尽 ， 造成注 册会 计师在审计
【 参考文献】
［】陈 汉 文 、 华 、 鑫 成 、 达 信 ： １ 王 郑 安 事件 与反 思 【 ． Ｍ】暨南 大 学 出
版 社 。０ ３ ２０．
效果 。 表 １ 中国上市公 司审计集 中指标
个委托的三 角关系之上 ， 企业所 有者作为委托 人 ， 委托注 册 济社会中 ， 由于所 有权 和管理权 的分 离 ， 以及股票 的流动性 和
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
会计师对企业管理者的托管行为进行监督检查。然而在现实经 分散性 ， 所有 者往 往很难参与到 企业监督 中 ， 而没有 实 企业 从 现 委托人的权 利 ， 委托人成为 企业 管理 者本 身 ， 造成 三方平 衡 ２ 审计委 员会 制度 。在美 国等西方 发达 国家 ， 委员会 、 审计 这一有效的管理制度 已存在长达半个 多世纪 ， 国的审计 委 而我 员会制度才 刚刚起步 ， 有待进一步完善与发展 。我 国是二元 单
三 、 审 计 业 务 的影 响 非
诚信度的降低 ， 审计的独立ｌ在当前社会背景下必然会受到影 生
响。面对经济利益的诱惑 ， 放弃职业操 守 ， 使审计意见服从于被
随着全球经济 日 益多元化的不断发展 ， 会计师事 务所开 始 不断增加非审计服务 ， 包括代理 记账 、 编制会计 表 、 处理工 资单 等会计业 务和咨询服务 。Ａ Ｃ Ｃ Ａ虽明确规定 ， 承担上市公 司审