长期股权投资的账务处理

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支 付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的 现金作为初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款
投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚 未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长 期股权投资成本。“应收股利”
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购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方 的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本 贷：主营业务收入（其他业务收入、固定资产清理） 应交税费——应交增值税（销项税额）等科目。 同时，结转资产成本，确认资产转让损益。

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1、成本法的适用范围

（1） 投资企业能够对被投资企业实施控制 的长期股权投资。
由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要 编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按 照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销 过多的内部重复计算项目。 投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核 算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。


1、权益法的适用范围 2、权益法核算的科目设置 3、权益法下初始投资成本的调整 4、权益法下投资损益的确认 5、权益法下被投资单位分派股利的调整 6、权益法下被投资企业所有者权益 其他变动的调整
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1、权益法的适用范围


长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资 的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动 而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权 益中占有的份额。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这 种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由 于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性 原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整， 以客观地反映投资状况
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1、成本法的适用范围

（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权投资。
由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此， 按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价， 不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的 变动情况。

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3、成本法的核算 （1）投资时 借：长期股权投资-投资成本 贷：银行存款等 （2）收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 （3）减值损失时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 （4）收回投资时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-投资成本 投资收益（或借）
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5.2.4 长期股权投资核算的权益法

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5.2.2 长期股权投资的核算

1、同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 3、非企业合并取得的长期股权投资
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1、同一控制下企业合并取得的 长期股权投资


同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且 该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司 将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股 权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和 C公司仍由A公司所控制。
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（2）共同控制
共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投 资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制 权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种 情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有 在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被 各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的 合营企业
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购买方在购买日以承担负债的方式取得被购买方的股权， 应按照负债的公允价值作为初始投资成本 借：长期股权投资——投资成本 贷：应付债券 其他应付款等负债科目。 购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权， 应按照股票的公允价值作为初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价（按其差额） 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应 计入长期股权投资成本。
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（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务 等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资成本。 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款（或相应的资产或负债科目） 资本公积（差额） 或借：长期股权投资——投资成本 资本公积 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款（或相应的资产或负债科目）

（3）重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参 与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共 同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在 被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被 投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资 企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企 业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。
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2、权益法核算的科目设置

采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在 “长期股权投资”科目下，设置“投资成本”、 “损益调整”、“所有者权益其他变动”等明细 科目。
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2、权益法核算的科目设置

“长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。 其中，“投资成本”明细科目反映购入股权时在 被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额； “损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被 投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整 数；“所有者权益其他变动”明细科目反映购入 股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而 享有份额的调整数。
借：长期股权投资（所占份额） 管理费用 应收股利 资本公积-资本（股本）溢价（借方差额） 盈余公积（资本公积不足冲减的差额） 未分配利润（资本公积不足冲减的差额） 贷：银行存款（或固定资产清理、股本等） 资本公积-资本（股本）溢价（贷方差额）
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2、非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资
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同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的 其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权 的日期。 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不 完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不 属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的 重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账 面价值进行初始计量。
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（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方股权，应在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本
贷：股本（面值）
资本公积 或借：长期股权投资——投资成本 资本公积 盈余公积 利润分配 贷：股本
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（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费 用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估 费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损 益。 借：管理费用 贷：银行存款等
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中 级会计学
Intermediate Accounting
第5章 长期股权投资
教学重点与难点
长期股权投资成本法与权益法的账务处理
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5.1 长期股权投资
5.2.1 长期股权投资概述 1、长期股权投资的性质 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被 投资企业股权且不准备随时出售的投资，其 主要目的是为了长远利益而影响、控制其他 在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业 的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。
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1、以现金作为合并对价 借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：银行存款 2、以库存商品，原材料等作为合并对价 A. 借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利 贷：主要业务收入（公允价值） 应交税费-增（销项税额） B.借：主要业务成本 贷：库存商品（原材料） 3、以固定资产、无形资产作为对价 借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利 累计折旧 贷：无形资产（固定资产清理） 营业外收入（或借方营业外支出）（所付对价的公允价值与账面价值的差额） 4、以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（购买日的合并成本） 贷：股本 22 资本公积-股本溢价
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3、权益法下初始投资成本的调整



采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观 地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将 初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值 和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，是 指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有 负债公允价值后的余额。 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投 资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商 誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投 资期间也不摊销。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投 资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当 期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期 股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入” 科目。
2、成本法下投资成本的后续计量



采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资 成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资 时才调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作 为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记 “投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应 收股利，则应冲减应收股利。 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量， 降低每股成本，不作账务处理。
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（4）无重大影响
无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控 制和共同控制权，也不具有重大影响。
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5.2.2 长期股权投资的取得