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日本的企业年金制度
日本的退休养老制度，基本上由三大支柱 构成： • 一是公共年金制度，
• 二是企业年金制度， • 三是个人储蓄养老年金制度。
日本企业年金的发展主要经历了三个阶段。
第一阶段: 1985年以前的日本企业年金制度。
第二次世界大战后，日本民营企业普遍 实行了“一次性退休金”制度，大约90% 民营企业雇员在退休时可得到一次性支付 的一笔养老金。
• 5.按“预先积累方式”筹集资金，即制度建 立初期多收保险费，积累起一笔基金，待 达到一定积累额之后，再按照“支付金额= 保险费+利息”的公式（即收支相等原则） 进行支付 • 6.企业年金的大部分费用由企业承担，个人 也负担一部分 • 7.由信托银行和人寿保险公司管理，经营和 支付 • 8.企业年金的水平有一定的限制
• （2）厚生年金基金计划。 厚生年金基金计划建立于1966年，目的是 让企业提供与退休者收入相关的收益，确 保雇员退休收益高于政府提供的收入相关 年金，厚生年金基金计划主要由那些雇员 人数超过500甚至雇员人数更多的雇主建立 （单个企业至少要有500名雇员才能够建立 厚生年金计划）。
•
联合企业拥有800名雇员也可以组织厚 生年金基金计划。拥有3000名参与者的多 少企业联合计划发起人可以建立厚生年金 计划）。这个计划允许部分地通过向政府 年金体制缴费来获行协议转让，换取Baidu Nhomakorabea承 诺提供价值厚生年金保险收益的130%。历 史上，厚生年金基金支付了3.2%—3.8%的 工资来资助协议转让的厚生年金保险的资 本组成。
大约有一半的全职雇员参加厚生年金基 金或税收适格年金计划。 1999年，有1849个厚生年金基金覆盖了超 过1200万个雇员，占所有厚生年金保险参 加者的37%。相比之下，超过91000个税收 适格计划涵盖了1000万雇员。过去，日本 企业只允许在这两个计划中选择一种DB计 划，但是2001年法律扩大了对计划类型的 选择权。
第三阶段： 2001年以后的日本企业年金制度 • 日本的“泡沫经济”给养老金制度带来了 赤字。 随着日本国民养老金的改革，其支付的养 老金待遇水平逐渐下降，人们对企业年金 的需求也就越来越大。
• 2001年6月，日本国内通过了“确定缴费年 金法案(日本401k计划)”，并于2002年4月 生效。
• 企业型DC年金主要面向工薪族，个人型DC 年金主要面向20至60岁的农民和个休工商 户。 • DC型企业年金计划的缴费享受税收优惠， 基金的赋益权为三年，可转移可携带，雇 主必须向参与者提供至少三种投资选择， 其中一种必须是保本投资方式。
• 厚生年金基金和适格退职年金是日本企业年金的 主要形式。 • 二者的主要区别是：厚生年金基金代管一部分厚 生年金(公共年金)的积累金，因而在税制上有较 多的优惠；而适格退职年金由于没有代管的部分， 故必须交纳1%的法人税和0.173%-0.207%的地方 居民税，且操作比较简单，运用比较灵活。 • 二者的相同之处是：厚生年金基金和适格退职年 金都享受一定的税收优惠，企业员工缴纳的保险 费可以作为损失金处理，不纳入税收范围。
•
在一家大企业供职的男性雇员在退休时，可 以得到的平均收益大致是2500万日元，相当于 208000美元，约等价于38个月的收益水平。从大 企业中获得的“退休一次金计划”收益，其平均 水平逐年增长（1974年为1300万日元，相当于 10800美元），但是与每年的收益水平相比，它 是下降的。在1974年和1996年间，平均的每月收 益水平提高了3.5倍（从88000日元到305000日元 即由733美元到2542美元），而退休给付水平的 提高还不到2倍。一个原因是用于确定退休支付的 公式变化了，另外一个原因是大多数企业从一次 性支付转向用年金方式支付。
• DC型企业年金 允许建立个人账户，从而方 便了劳动者的职业流动； • DC型企业年金 把资金运营的责任从企业转 向了个人，从而明确了企业的年金负担额， 方便了新会计制度的导入。
• 作为过渡期，政府允许厚生年金基金在2年 半以内，适格年金在10年以内实现向DC型 企业年金转移，并允许设置企业型或个人 型DC年金。
第二阶段： 1985年-2001年的日本企业年金制度。
• 这个阶段，日本企业年金计划主要有三种 类型：非基金制的退休收益计划（即“退 职一次金计划”）、雇员养老金基金计划、 税收适格年金计划。
• （1）90%的日本雇员拥有“退职一次金计 划”，即终止职业生涯时可以得到一次性 补偿的收益，它与服务年限、收入水平联 系在一起。计划经费来源于企业的运营收 入。雇员离开雇主时，退休收益通常情况 下是一次性支付。
• （3）适格年金计划。 适格年金计划在1962年首次建立，被许 多中小企业，也有部分大企业所采用。企 业必须有15名雇员才能建立该种计划。尽 管从理论上讲，雇员是可以向计划缴费的， 但是绝大多数的适格计划是完全通过雇主 供款来进行筹资的。虽然该计划的名称是 税收适格年金计划，但法律上规定，每年 要对养老金资产的投资收入进行征税，生 产率为资产价值的1.173%。
与其他发达国家一样，日本的企业年金 主要是作为基本养老保险的补充，数额多 寡视企业经济效益而定。主要采取三种方 式给付 ： • 一次性连本带利给付 • 以年金方式给付，也就是逐年给付 • 混合方式给付
日本这个阶段的企业年金制度有如下几 个特点：
• • • • 1.是典型的优税待遇的养老金制度 2.是典型的集体协议行为 3.是典型的信托行为 4.大部分企业把企业年金分为两部分：一部 分仍一次性支付、另一部分以年金方式支 付
• 这个计划有两大特点： 一是非基金制的，不是基于缴费形成的； 二是该计划的支付方式是一次性的。 20世纪60年代以后，这种制度逐渐演化 为企业年金，即企业把一笔钱交给生命保 险公司（人寿保险公司），待雇员退休时， 按年金方式支付。目前参加厚生年金保险 的民营企业有60%实行了企业年金制度。
• 日本的企业年金计划主要有三种：厚生年 金基金、税收适格年金、非适格年金。 （1）厚生年金基金一般由大企业发起建立， 其雇员人数往往在500名以上，它可以由单 个企业、多个企业联合发起； （2）税收适格年金计划多为中小企业采用， 其资金运用往往由信托银行或保险公司来 进行； （3）非适格年金也称之为社内年金，年金的 组织运用限于企业内部。
引入缴费型企业年金的原因主要有三方面： 一是日本进入高失业时代，职业流动频繁， 原终身雇佣制度的逐渐瓦解，相应在社会 保障方面也需要有一定的弹性； 二是日本经济在全球化过程中，会计制度的 国际化所带来的“时价会计基础”的推广， 使企业背负的中长期年金负债问题表面化 三是日本的法律制度，包括社会保障过分繁 杂，简化法规已成为一句国家口号。
日本的退休养老制度，基本上由三大支柱 构成： • 一是公共年金制度，
• 二是企业年金制度， • 三是个人储蓄养老年金制度。
日本企业年金的发展主要经历了三个阶段。
第一阶段: 1985年以前的日本企业年金制度。
第二次世界大战后，日本民营企业普遍 实行了“一次性退休金”制度，大约90% 民营企业雇员在退休时可得到一次性支付 的一笔养老金。
• 5.按“预先积累方式”筹集资金，即制度建 立初期多收保险费，积累起一笔基金，待 达到一定积累额之后，再按照“支付金额= 保险费+利息”的公式（即收支相等原则） 进行支付 • 6.企业年金的大部分费用由企业承担，个人 也负担一部分 • 7.由信托银行和人寿保险公司管理，经营和 支付 • 8.企业年金的水平有一定的限制
• （2）厚生年金基金计划。 厚生年金基金计划建立于1966年，目的是 让企业提供与退休者收入相关的收益，确 保雇员退休收益高于政府提供的收入相关 年金，厚生年金基金计划主要由那些雇员 人数超过500甚至雇员人数更多的雇主建立 （单个企业至少要有500名雇员才能够建立 厚生年金计划）。
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联合企业拥有800名雇员也可以组织厚 生年金基金计划。拥有3000名参与者的多 少企业联合计划发起人可以建立厚生年金 计划）。这个计划允许部分地通过向政府 年金体制缴费来获行协议转让，换取Baidu Nhomakorabea承 诺提供价值厚生年金保险收益的130%。历 史上，厚生年金基金支付了3.2%—3.8%的 工资来资助协议转让的厚生年金保险的资 本组成。
大约有一半的全职雇员参加厚生年金基 金或税收适格年金计划。 1999年，有1849个厚生年金基金覆盖了超 过1200万个雇员，占所有厚生年金保险参 加者的37%。相比之下，超过91000个税收 适格计划涵盖了1000万雇员。过去，日本 企业只允许在这两个计划中选择一种DB计 划，但是2001年法律扩大了对计划类型的 选择权。
第三阶段： 2001年以后的日本企业年金制度 • 日本的“泡沫经济”给养老金制度带来了 赤字。 随着日本国民养老金的改革，其支付的养 老金待遇水平逐渐下降，人们对企业年金 的需求也就越来越大。
• 2001年6月，日本国内通过了“确定缴费年 金法案(日本401k计划)”，并于2002年4月 生效。
• 企业型DC年金主要面向工薪族，个人型DC 年金主要面向20至60岁的农民和个休工商 户。 • DC型企业年金计划的缴费享受税收优惠， 基金的赋益权为三年，可转移可携带，雇 主必须向参与者提供至少三种投资选择， 其中一种必须是保本投资方式。
• 厚生年金基金和适格退职年金是日本企业年金的 主要形式。 • 二者的主要区别是：厚生年金基金代管一部分厚 生年金(公共年金)的积累金，因而在税制上有较 多的优惠；而适格退职年金由于没有代管的部分， 故必须交纳1%的法人税和0.173%-0.207%的地方 居民税，且操作比较简单，运用比较灵活。 • 二者的相同之处是：厚生年金基金和适格退职年 金都享受一定的税收优惠，企业员工缴纳的保险 费可以作为损失金处理，不纳入税收范围。
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在一家大企业供职的男性雇员在退休时，可 以得到的平均收益大致是2500万日元，相当于 208000美元，约等价于38个月的收益水平。从大 企业中获得的“退休一次金计划”收益，其平均 水平逐年增长（1974年为1300万日元，相当于 10800美元），但是与每年的收益水平相比，它 是下降的。在1974年和1996年间，平均的每月收 益水平提高了3.5倍（从88000日元到305000日元 即由733美元到2542美元），而退休给付水平的 提高还不到2倍。一个原因是用于确定退休支付的 公式变化了，另外一个原因是大多数企业从一次 性支付转向用年金方式支付。
• DC型企业年金 允许建立个人账户，从而方 便了劳动者的职业流动； • DC型企业年金 把资金运营的责任从企业转 向了个人，从而明确了企业的年金负担额， 方便了新会计制度的导入。
• 作为过渡期，政府允许厚生年金基金在2年 半以内，适格年金在10年以内实现向DC型 企业年金转移，并允许设置企业型或个人 型DC年金。
第二阶段： 1985年-2001年的日本企业年金制度。
• 这个阶段，日本企业年金计划主要有三种 类型：非基金制的退休收益计划（即“退 职一次金计划”）、雇员养老金基金计划、 税收适格年金计划。
• （1）90%的日本雇员拥有“退职一次金计 划”，即终止职业生涯时可以得到一次性 补偿的收益，它与服务年限、收入水平联 系在一起。计划经费来源于企业的运营收 入。雇员离开雇主时，退休收益通常情况 下是一次性支付。
• （3）适格年金计划。 适格年金计划在1962年首次建立，被许 多中小企业，也有部分大企业所采用。企 业必须有15名雇员才能建立该种计划。尽 管从理论上讲，雇员是可以向计划缴费的， 但是绝大多数的适格计划是完全通过雇主 供款来进行筹资的。虽然该计划的名称是 税收适格年金计划，但法律上规定，每年 要对养老金资产的投资收入进行征税，生 产率为资产价值的1.173%。
与其他发达国家一样，日本的企业年金 主要是作为基本养老保险的补充，数额多 寡视企业经济效益而定。主要采取三种方 式给付 ： • 一次性连本带利给付 • 以年金方式给付，也就是逐年给付 • 混合方式给付
日本这个阶段的企业年金制度有如下几 个特点：
• • • • 1.是典型的优税待遇的养老金制度 2.是典型的集体协议行为 3.是典型的信托行为 4.大部分企业把企业年金分为两部分：一部 分仍一次性支付、另一部分以年金方式支 付
• 这个计划有两大特点： 一是非基金制的，不是基于缴费形成的； 二是该计划的支付方式是一次性的。 20世纪60年代以后，这种制度逐渐演化 为企业年金，即企业把一笔钱交给生命保 险公司（人寿保险公司），待雇员退休时， 按年金方式支付。目前参加厚生年金保险 的民营企业有60%实行了企业年金制度。
• 日本的企业年金计划主要有三种：厚生年 金基金、税收适格年金、非适格年金。 （1）厚生年金基金一般由大企业发起建立， 其雇员人数往往在500名以上，它可以由单 个企业、多个企业联合发起； （2）税收适格年金计划多为中小企业采用， 其资金运用往往由信托银行或保险公司来 进行； （3）非适格年金也称之为社内年金，年金的 组织运用限于企业内部。
引入缴费型企业年金的原因主要有三方面： 一是日本进入高失业时代，职业流动频繁， 原终身雇佣制度的逐渐瓦解，相应在社会 保障方面也需要有一定的弹性； 二是日本经济在全球化过程中，会计制度的 国际化所带来的“时价会计基础”的推广， 使企业背负的中长期年金负债问题表面化 三是日本的法律制度，包括社会保障过分繁 杂，简化法规已成为一句国家口号。