第十七章政府补助

第十七章政府补助
第十七章政府补助
本章概述：
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。

知识点1 政府补助的定义及特征、形式
一、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

包括财政拨款、无偿划转土地使用权及其他非货币性资产、财政贴息、税收返还（先征后返、即征即退，但不包括免减抵等）。

二、政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
（一）无偿性；
（二）政府补助是来源于政府的经济资源。

如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，不适用政府补助准则。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

【例1-计算分析题】甲公司为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，按照国家有关部门要求，2017年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款9600万元。

2017年年末，收到国家有关部门差价支付的补偿款2400万元。

假设不考虑增值税等相关税费。

要求：编制有关会计分录。

网校答案：收到国家有关部门差价支付的补偿款2400万元，属于甲公司的主营业务收入。

借：库存商品12000
贷：银行存款12000
借：银行存款9600
贷：主营业务收入9600
借：主营业务成本12000
贷：库存商品12000
借：银行存款2400
贷：主营业务收入2400
三、政府补助的分类
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

知识点2 与资产相关的政府补助会计处理
与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，即净额法和总额法两种核算方法。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收益等）。

按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

【教材例17-4改】丁公司2018年3月15日收到政府补贴240万元，2018年4月20日购置环保设备，实际成本为600万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。

假设2026年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。

不考虑相关税费。

知识点3 与收益相关的政府补助会计处理
1、用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

借：银行存款
贷：其他收益/管理费用/主营业务成本/……
2、用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，先确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

与经营活动有关的政府补助，不应计入营业外收入。

应直接计入其他收益或冲减成本费用。

【例-多选题】企业取得与收益相关的政府补助时，会计分录贷方的对应科目可能有（）。

A.其他收益
B.管理费用
C.营业外收入
D.营业外支出
E.生产成本
F.递延收益
G.财务费用
网校答案：ABCDEFG可参考以下例题加强理解和运用。

三、已计入损益的政府补助需要退回的处理：
（一）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
（二）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（营业外支出）；
（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。

【例3】甲企业于2015年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，产业补贴资金300万元奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，否则按剩余时间追回补贴资金。

甲企业于2016年1月3日收到补贴资金。

2018年1月初，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴180万元。

【分析】会计处理如下：
1.2016年1月3日甲企业实际收到补贴资金：
借：银行存款300
贷：递延收益300
2.2016年及以后年度，按5年分期结转递延收益：
借：递延收益60
贷：其他收益60
3.2018年初，确认应退补贴款：
借：递延收益180
贷：其他应付款180
四、综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

知识点4 财政贴息
财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业，二是财政将贴息资金拨付给贷款银行。

一、财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息。

同时，财政部门定期与企业结算贴息，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，贷记财务费用或在建工程等。

由于是对财务费用或在建工程等借款费用的直接冲减，所以不存在营业外收入、递延收益等问题。

【教材例17-13改】2018年1月1日，丙企业向银行贷款1000万元，期限2年，按季度付息，到期一次还本。

由于该笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息条件，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金，贴息后实际支付的年利息率为3%。

财政按年与丙企业结算贴息资金。

【分析】
1.2018年1月1日，丙企业取得银行贷款1000万元。

借：银行存款1000
贷：长期借款——本金1000
2.每月末计提应向银行支付的利息＝1000×9%÷12＝7.5（万元）
借：在建工程/财务费用7.5
贷：应付利息7.5
借：其他应收款5（1000×6%÷12）
贷：在建工程/财务费用
二、财政将贴息资金拨付给贷款银行，可以采用以下两种会计处理方法，但实质上无区别。

（一）以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，差额确认为递延收益。

递延收益在贷款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。

【教材例17-12改】2018年1月1日，丙企业向银行贷款1000万元，期限2年，按季度付息，到期一次还本。

由于该笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息条件，财政按年向银行拨付贴息资金，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为3%，丙企业按年向银行支付贷款利息。

假设贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。

丙企业取得同类贷款的年市场利率为9%
注：也许你会认为第二种处理方法比较烦琐，因为每期的利息费用（在建工程或财务费用）同第一种方法一样，都是2.5万元。

但是，第二种方法的优点是：长期借款账户按890.55万元初始计量，反映了该项负债的公允价值。

一、单项选择题
1.下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.营业税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
本章强化练习
网校答案：B
网校解析：增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。

2.2016年9月10日，甲公司获得只能用于未来项目研发支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2017年末完成。

2016年9月，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。

A.研发支出
B.递延收益
C.营业外收入
D.其他综合收益
网校答案：B
网校解析：该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。

3.2018年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。

2018年7月1日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。

该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，甲公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，则甲公司2018年度应确认的营业外收入为（）万元。

A.2.5
B.3
C.5.5
D.0
网校答案：D
网校解析：与资产相关的政府补助，若采用净额法核算，不存在单独确认当期损益，选项D 正确。

另外，即使按总额法核算，递延收益摊销额＝60÷10×5÷12＝2.5（万元），由于该项政府补助与企业经营活动有关，也应摊销计入其他收益，而不是营业外收入。

4.2017年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2017年下半年开始执行国家计划内政策价差的补偿。

甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。

2017年下半年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。

甲公司对收到的财政部门拨款2000万元（假设没有事先计提应收补贴款），应贷记（）。

A.其他收益
B.营业外收入
C.递延收益
D.主营业务收入
网校答案：D
网校解析：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分，应确认主营业务收入。

二、多项选择题
1.关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。

A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入
网校答案：AC
网校解析：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《企业会计准则第14号——收入》准则确认收入和结转成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《企业会计准则第16号——政府补助》确认递延收益，并将递延收益自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期其他收益，选项C正确，选项D错误。

2.关于政府补助会计处理，下列说法不正确的有（）。

A.我国《政府补助》会计准则规定，企业取得的政府补助会计核算采用收益法中的总额法
B.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益
C.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
D.企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产时，应当首先同时确认资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计计入损益
网校答案：ABC
网校解析：2017年发布的修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》规定，总额法和净额法均可以采用，选项A不正确；与收益相关的政府补助，应按应收或已收金额计量，不存在名义金额的问题，选项B不正确；与经营活动有关的政府补助，不应计入营业外收入，选项C不正确；企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，准则并未规定采用净额法核算，选项D正确。

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