会计理论研究起点ppt课件
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会计内环境是指会计实践及其发展，具体体现为各个发 展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与方 法、会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统的内部因 素。
会计环境论起源于20世纪90年代初，认为：环境决定 一切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环 境决定。会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计 职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定会 计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会 计程序和方法，而会计假设则受内外环境的综合影响。
其会计理论体系结构为：会计目标—会计基本准则— 会计具体准则—会计实务。此种会计理论体系以财务报告 目标作为最高理论层次，根据最高理论层次中的会计概念， 来推导和制定会计准则，再根据会计准则来规范会计实务。
中美会计理论研究起点比较
美国的会计目标起点论。
美国自20世纪60年代后期提出“会计是一个 经济信息系统”的观念以后，对会计目标的研究开 始引起学术界的关注。20世纪70年代以后，以会 计目标为起点构建理论结构的思路深入人心，占据 了西方学术界的主导地位,并进而发展成“决策有 用学派”和“经管责任学派”两个重要学派。
目前存在于我国会计理论界的对会计的三种认识，即 “会计信息系统论”、“ 会计管理活动论” 和“会计控制 论”。
3、动因起点论
“动因起点论”为吴水澎(2001)教授提出，其认 为：会计基本理论是会计的起点理论，而会计产生 的“动因”属于会计的基本理论问题，那是因为它 要解决会计存在的客观必然性问题。这是探讨其他 基本理论问题，诸如会计与环境和会计的对象、职 能、属性、方法等问题的基础。
2、本质起点论
本质是“事物本身所固有的、决定事物性质、面貌和发 展的根本属性” 。正是基于对“本质”的这种认识，我国 大部分学者认为会计研究应从会计本质着手。从50年代起 这种观点就在我国广泛流行，并运用于会计理论研究实践， 一度成为主导观点。
会计本质起点论认为：事物的本质是一事物区别于它 事务的根本属性，只有会计本质才能成为确定和解释其他 会计概念的依据，会计研究必须首先解决会计本质问题。
“目标起点论”则是美国FASB所倡导的会计理论研究 方法，其通过1978年颁布的《企业财务报告的目标》等七辑 概念公告，形成了目前会计核心理论的主流观点。
目标论认为会计准则只有以一致的目标为基础, 才能有 用和有效。
会计目标论认为：会计理论体系是把会计目标作为建 立会计理论的首要依据。这种会计理论体系既不是以会计 理论研究对象作为会计理论体系的基础，也不是以市场经 济环境作为会计理论的先决条件，而是以会计信息为依据 来制定经济决策目标，并作为建立会计理论体系的前提。
因为“社会价值运动过程要由许许多多经济组织共同完 成, 决定了社会主义单个经济组织的存在。当单位经济组织 成为相对独立会计实体时, 那么价值运动构成了该实体下会 计工作的对象。”(张龙平, 1989) 因此对象起点实际上就是 以企业价值运动作为会计理论的研究起点。
6、会计职能源自文库点论
会计的职能问题曾经是我国会计理论研究的热门话题, 出现了“一职能说” 、“二职能说” 、“三职能说” 、 “四职能说” 、“五职能说” 和“六职能说”，甚至还有 “七职能说”、“ 八职能说” 。
该观点认为：会计职能内显结构与本质，外联系统与环 境，核算和控制会计对象与要素，制约会计目标，贯穿于会 计工作全过程。以会计职能为起点进行研究，即可建立科学 使用的会计准则理论框架，用以指导、评价会计准则的制定。 进而建立前后一贯的、完整实用的会计理论体系。
7、会计目标起点论
会计目标就是指会计所要达到的境地。美国自60年代 后期提出“会计是一个经济信息系统”的观念后，会计目标 的研究开始引起会计学术界的关注。
会计假设又称会计假定，它是会计人员面对多变的会计 环境，对某些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会 计现象所作的合理推断。
会计假设最早由佩顿于1922年提出，其认为:面临复杂 多变的外部环境，现代会计需要一系列的假设，否则实务就 难以进行。但直到50 年代末，此种观点才受到美国会计界 的高度重视。
会计理论研究起点
会计理论研究是人们在会计实践的基础上，由感性认 识发展为系统化的关于会计的理性认识的过程。会计理论 研究起点一直是20世纪会计界研究和争论的热点。
纵观中外会计理论研究成果，关于会计理论研究起点 的观点不胜枚举，如会计假设起点论、会计本质起点论、 会计职能起点论、会计目标起点论等。
1、假设起点论
由此可见，会计动因起点论认为，在会计诸基 本问题中, 会计动因是其他会计理论问题的基础， 应以此作为研究起点。
4、环境起点论
会计环境是会计赖以产生和发展的外部客观条件，是会 计外环境与会计内环境的有机组合体。
会计外环境是指社会、政治、经济和法律中同会计相关 的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其 活动、经济发展水平和状况、有关法律制度、社会文化背景 等因素。
无论会计本质、对象, 还是会计目标，它们都是在一 定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计 现象的一种认识, 有什么样的会计环境, 就必然有什么样 的会计理论。
5、对象起点论
会计对象是会计实践的客体。这种观点认为对象决定方 法，对象的原型决定理论模型，理论建立在对象的基础上， 对象是会计理论中最本源性的抽象范畴，会计理论应以对象 作为研究起点。
1961 年莫里斯·穆尼次(Maurice Moonitz)完成了第一号 会计研究文集《会计的基本假设》，从此会计理论界对假设 进行了大量研究，并取得丰硕成果。
我国的著名会计学家杨时展也认为“假设是人
们进行工作的前提”。按此观点认为：会计假设是 一个基础命题，是会计理论的最基础部分，是会计 理论体系中最高层次的概念。同时会计假设是会计 实务的基本前提, 它是客观环境对会计的约束。
决策有用学派的主要观点是：
(1)会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的 信息，会计信息是经营决策的基础。
(2)强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多强调信 息使用者与公司经济活动之间的关系。
会计环境论起源于20世纪90年代初，认为：环境决定 一切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环 境决定。会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计 职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定会 计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会 计程序和方法，而会计假设则受内外环境的综合影响。
其会计理论体系结构为：会计目标—会计基本准则— 会计具体准则—会计实务。此种会计理论体系以财务报告 目标作为最高理论层次，根据最高理论层次中的会计概念， 来推导和制定会计准则，再根据会计准则来规范会计实务。
中美会计理论研究起点比较
美国的会计目标起点论。
美国自20世纪60年代后期提出“会计是一个 经济信息系统”的观念以后，对会计目标的研究开 始引起学术界的关注。20世纪70年代以后，以会 计目标为起点构建理论结构的思路深入人心，占据 了西方学术界的主导地位,并进而发展成“决策有 用学派”和“经管责任学派”两个重要学派。
目前存在于我国会计理论界的对会计的三种认识，即 “会计信息系统论”、“ 会计管理活动论” 和“会计控制 论”。
3、动因起点论
“动因起点论”为吴水澎(2001)教授提出，其认 为：会计基本理论是会计的起点理论，而会计产生 的“动因”属于会计的基本理论问题，那是因为它 要解决会计存在的客观必然性问题。这是探讨其他 基本理论问题，诸如会计与环境和会计的对象、职 能、属性、方法等问题的基础。
2、本质起点论
本质是“事物本身所固有的、决定事物性质、面貌和发 展的根本属性” 。正是基于对“本质”的这种认识，我国 大部分学者认为会计研究应从会计本质着手。从50年代起 这种观点就在我国广泛流行，并运用于会计理论研究实践， 一度成为主导观点。
会计本质起点论认为：事物的本质是一事物区别于它 事务的根本属性，只有会计本质才能成为确定和解释其他 会计概念的依据，会计研究必须首先解决会计本质问题。
“目标起点论”则是美国FASB所倡导的会计理论研究 方法，其通过1978年颁布的《企业财务报告的目标》等七辑 概念公告，形成了目前会计核心理论的主流观点。
目标论认为会计准则只有以一致的目标为基础, 才能有 用和有效。
会计目标论认为：会计理论体系是把会计目标作为建 立会计理论的首要依据。这种会计理论体系既不是以会计 理论研究对象作为会计理论体系的基础，也不是以市场经 济环境作为会计理论的先决条件，而是以会计信息为依据 来制定经济决策目标，并作为建立会计理论体系的前提。
因为“社会价值运动过程要由许许多多经济组织共同完 成, 决定了社会主义单个经济组织的存在。当单位经济组织 成为相对独立会计实体时, 那么价值运动构成了该实体下会 计工作的对象。”(张龙平, 1989) 因此对象起点实际上就是 以企业价值运动作为会计理论的研究起点。
6、会计职能源自文库点论
会计的职能问题曾经是我国会计理论研究的热门话题, 出现了“一职能说” 、“二职能说” 、“三职能说” 、 “四职能说” 、“五职能说” 和“六职能说”，甚至还有 “七职能说”、“ 八职能说” 。
该观点认为：会计职能内显结构与本质，外联系统与环 境，核算和控制会计对象与要素，制约会计目标，贯穿于会 计工作全过程。以会计职能为起点进行研究，即可建立科学 使用的会计准则理论框架，用以指导、评价会计准则的制定。 进而建立前后一贯的、完整实用的会计理论体系。
7、会计目标起点论
会计目标就是指会计所要达到的境地。美国自60年代 后期提出“会计是一个经济信息系统”的观念后，会计目标 的研究开始引起会计学术界的关注。
会计假设又称会计假定，它是会计人员面对多变的会计 环境，对某些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会 计现象所作的合理推断。
会计假设最早由佩顿于1922年提出，其认为:面临复杂 多变的外部环境，现代会计需要一系列的假设，否则实务就 难以进行。但直到50 年代末，此种观点才受到美国会计界 的高度重视。
会计理论研究起点
会计理论研究是人们在会计实践的基础上，由感性认 识发展为系统化的关于会计的理性认识的过程。会计理论 研究起点一直是20世纪会计界研究和争论的热点。
纵观中外会计理论研究成果，关于会计理论研究起点 的观点不胜枚举，如会计假设起点论、会计本质起点论、 会计职能起点论、会计目标起点论等。
1、假设起点论
由此可见，会计动因起点论认为，在会计诸基 本问题中, 会计动因是其他会计理论问题的基础， 应以此作为研究起点。
4、环境起点论
会计环境是会计赖以产生和发展的外部客观条件，是会 计外环境与会计内环境的有机组合体。
会计外环境是指社会、政治、经济和法律中同会计相关 的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其 活动、经济发展水平和状况、有关法律制度、社会文化背景 等因素。
无论会计本质、对象, 还是会计目标，它们都是在一 定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计 现象的一种认识, 有什么样的会计环境, 就必然有什么样 的会计理论。
5、对象起点论
会计对象是会计实践的客体。这种观点认为对象决定方 法，对象的原型决定理论模型，理论建立在对象的基础上， 对象是会计理论中最本源性的抽象范畴，会计理论应以对象 作为研究起点。
1961 年莫里斯·穆尼次(Maurice Moonitz)完成了第一号 会计研究文集《会计的基本假设》，从此会计理论界对假设 进行了大量研究，并取得丰硕成果。
我国的著名会计学家杨时展也认为“假设是人
们进行工作的前提”。按此观点认为：会计假设是 一个基础命题，是会计理论的最基础部分，是会计 理论体系中最高层次的概念。同时会计假设是会计 实务的基本前提, 它是客观环境对会计的约束。
决策有用学派的主要观点是：
(1)会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的 信息，会计信息是经营决策的基础。
(2)强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多强调信 息使用者与公司经济活动之间的关系。