年终奖筹划方案

年终奖筹划方案

某君月工资3.5万元，“五金”每月约1600元，年终奖46万元，企业系上市公司。问如何筹划？

方案1：以后各月平均发放奖金

每月工资奖金合计应纳税所得额=460 000÷8+35 000-2 000-1 600=88 900

合计应纳税=（88 900×40%-10 375）×8=201 480

方案2：年终一次发放奖金

确定适应税率460 000÷12=38 333，税率25%

奖金应纳税=460 000×25%—1 375=113 625

月薪每月应纳税=（35 000-2 000-1 600）×25%—1 375=6 475

8个月月薪应纳税=6 475×8=51 800

合计应纳税=113 625+51 800=165 425

方案3：税率均衡

在月工资与年终奖基本确定的情况下，用以下方法均衡月工资与年终奖之间的适应税率：

（1）按全年计算

筹划年终奖=（计划月工资-2 000-“五金”+计划年终奖÷12）÷2×12

筹划月工资=（计划年终奖-筹划年终奖）÷12+计划月工资

计算纳税略

（2）按8个月计算

筹划年终奖=（35 000-2 000-1 600+460 000÷12）÷2×12=418 400

筹划年终奖适应税率：418 400÷12=34 866 税率25%

筹划年终奖应纳税=418 400×25%-1375=103 225

筹划工资（460 000-418 400）÷8+35 000=40 200

筹划月计税工资=40 200-2 000-1 600=36 600

筹划月工资应纳税=36 600×25-1 375=7 775

8个月工资应纳税=7 775×8=62 200

筹划合计应纳税=103 225+62 200=165 425

该方案计算的应纳税与方案2相同，适应税率没有筹划空间。

方案4：寻求临界点

（1）临界点的原因

现行政策规定的计算方法不科学，导致税负存在“临界点”的问题。主要问题在于速算扣除数是按月收入档次计算的，如果按年终奖收入找按月对应的速算扣除数，等于少计算了速算扣除数，多计算了应纳税（见差额表）。正确计算方法应是：年终奖应纳税=（年终奖÷12×税率-速算扣除数）×12。这种方法可避免出现税负临界点问题。

年终奖税负理论算法与实际算法的差额表

级数年终奖税率实际速算扣除数理论速算扣除数税负差额

1 (0,6000) 5% 0 0 0

2 (6000,24000) 10% 25 300 275

3 (24000,60000) 15% 125 1500 1372

4 (60000,240000) 20% 37

5 4500 4125

5 (240000,480000) 25% 1375 16500 15125

6 (480000,720000) 30% 3375 40500 37125

7 (720000,960000) 35% 6375 76500 70125

8 (960000,1200000) 40% 10375 124500 114125

9 (1200000,+∞) 45% 15375 184500 169125

（2）临界点——禁区

所谓临界点禁区，是指在适用不同税率的收入档次内，超过一定的收入点后多发放年终奖，由于速算扣除数的原因，纳税后的收入不仅没有增加，反而会减少。

设本级年终奖最高收入为Y,高一级年终奖收入为X,现金净流量税负平衡点计算如下：

Y-（Y×本级税率-本级速算扣除数）=X-（X×高一级税率-高一级速算扣除数）

例如，适用税率为10%的年终奖档次的税负平衡点：

6 000-（6 000×5%-0）=X-（X×10%-25）

X=6 305.56（元）

即年终奖适应10%税率的收入档次（超过6 000～24 000元的），在超过6 000～6 305.56元的范围内发放，比较按6 000元发放而言，多发放的奖金其应纳税，超过或者等于多发放的奖金部分，其税后收入不仅没有增加，反而出现减少或者增发的奖金全部用于纳税，因此为年终奖的禁区。年终奖应确定在≤6 000元、＞6 305.56元。如果发放的奖金超过6 000～6 305.56元的部分，在不影响月工资适用税率的情况下应作为月工资发放。如果影响月工资的使用税率，或者如果工资已经发放，应当按6 000元或者明显超过6 305.56元的数额发放年终奖，才能增加税后实际收入。

再如，适用税率为25%的年终奖档次的税负平衡点：

240 000-（240 000×20%-375）=X-（X×25%-1375）

X=254 666.67（元）

即年终奖适应25%税率的收入档次（超过240 000～480 000元的），年终奖的禁区为超过240 000～254 666.67元的部分。

该君的年终奖为46万元，未处在禁区，不会出现多发奖金而税后收入减少的问题。

其他档次的税负平衡点，同学自行计算。

（3）临界点——黄区

根据有关文献计算的税负临界点,分别是税率10%（6000,11500），15%（24000,46000），20%(60000,115000), 25%(240000,460000),30%(480000,700000),35%(720000,+∞)。这一税负临界点，实际上包括两部分，一部分是前文分析的禁区，扣除禁区的部分属于黄区，即在黄区内年终奖的增加可以增加税后收入，但是总体税负会增加，在每一档次内，超过这个区间发放的年终奖会降低税负。

以本案为例，年终奖46万元，适用税率25%，而正好这一年终奖数额在黄区内，因此可以考虑将年终奖一分为二，其中的24万元作为年终奖一次发放，年终奖可以降低一级的税率即20%计算纳税，22万元（46-24）分摊到8个月作为月奖金与3.5万元的工资一同发放。计算纳税如下：

确定适用税率：240 000÷12=20 000，适用税率20%。

年终奖纳税=240 000×20%-375=47 625（元）

月奖金=220 000÷8=27 500（元）

月应纳税所得额=35 000+27 500-2 000-1 600=58 900（元）

8个月收入纳税=（58 900×30%-3375）×8=114 360（元）

合计纳税=47 625+114 360=161 985（元）

（4）黄区选择的限制条件

如果月工资收入水平比较高，在这种情况下将年终奖的一部分分散到各月中，可能导致月份收入适用税率的提高，导致多纳税。假如仍然以本案为例，将其中的月工资改为5.5万元，其他数据不变，利用不同的方法分别计算应纳税。

利用临界点黄区计算应纳税：

年终奖纳税=240 000×20%-375=47 625（元）

月奖金=220 000÷8=27 500（元）

月应纳税所得额=55 000+27 500-2 000-1 600=78 900（元）

8个月应纳税=（78 900×35%-6375）×8=169 920（元）

合计应纳税=78 900+169 920=248 820（元）

将46万元奖金年终一次发放应纳税：

奖金应纳税=460 000×25%—1 375=113 625（元）

月应纳税所得额=55 000-2 000-1 600=51 400（元）

8个月应纳税=（51 400×30%-3375）×8=96 360（元）

合计应纳税=113 625+96 360=209 985（元）

利用临界点黄区反而多纳税38 835元（248 820-209 985）。

比较选择

方案1纳税最多为201 480元，方案2、3纳税次之为165 425元，方案4（3）纳税最少为161 985元，是最佳纳税方案。