审计案例分析课程教学辅导三(第六～七章)

《审计案例分析》课程教学辅导三（第六～七章）

一、第六～七章重难点问题辅导

第六章货币资金审计案例

（一）货币资金内部控制的关键控制点

关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。货币资金的关键控制点主要有：

（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。

（二）银行存款的函证

意义：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。通过函证，还可以发现可能存在的银行贷款。

（三）出租出借银行账户的审查方法

首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

第七章损益形成与利润分配循环审计案例

（一）损益形成的实质性测试

1.编制利润总额分析表进行初步分析与复核。

2.审查利润总额各构成项目的明细账。

（1）对营业利润构成项目明细账的审核。

（2）投资收益明细账的审核。

（3）对营业外收支明细账的审核。

3.调整与审定利润表中各构成项目的金额：注意掌握教材150页“利润表（试算平衡表

工作底稿）”。

（二）利润分配的审计目标

通过对利润分配的顺序、去向以及利润分配的标准和比例的审查，确定利润分配的真实性、合规合法性。

二、教材中的部分复习思考题解答参考

第六章货币资金审计案例

案例一金荔科技库存现金审计案例

1.库存现金舞弊的表现形式有哪些？

现金是流动性最强的资产，因而最容易成为会计舞弊的目标。库存现金舞弊常常表现为以下几种形式：

（1）贪污现金。

其主要手法有：

①少列现金收入总额或多列现金支出总额。②涂改凭证金额。③使用空白发票或收据向客户开票。④隐瞒收入。⑤换用“现金”和“银行存款”科目。⑥头尾不一致。⑦侵

吞未入账借款。⑧虚列凭证，虚构内容，贪污现金。

（2）挪用现金。

挪用现金指有关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：

①利用现金日记账挪用现金。②利用借款挪用现金。③延迟入账，挪用现金。④循环入账，挪用现金。⑤白条抵库，挪用现金。

（3）收取回扣

（4）私设小金库

2.对现金进行凭证抽查应重点关注哪些方面？

对于现金收款凭证，主要核对现金日记账的收入金额是否正确；核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销货发票是否一致。

对于现金付款凭证，主要检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对现金日记账的付出金额是否正确；核对现金付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否一致；核对实付金额与购货发票是否相符。

3.从哪些迹象可以发现企业利用其他应付款隐藏销售收入？

解答要点：“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等。由于其他应付款业务复杂，有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目，从而隐匿收入、偷逃税金。审查时应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，如户名、类别或摘要不清，应审阅相关会计凭证。同时，应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计凭证，以发现利用其他应付款隐匿收入的行为。

4.怎样从现金日记账登记中查出账外有账？

答:抽查现金日记账查看库存现金的对应账户，借和摘要和分录看账户对应关系是否正常，进而追查相应的原始凭证，了解经济业务的真实情况。

案例二达美公司银行存款审计案例

1.试列举银行存款的几个关键控制点

答:（1）银行存款收支业务授权与经办职务分离；

（2）记账与出纳分离；

（3）登记日记账与登记总账职务分离；

（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；

（5）银行票据领用的审批和登记制度；

（6）银行存款总账和日记账的定期核对等。

2．为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；

此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

4．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；

其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

5．如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于2008年1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

第七章损益形成与分配循环审计案例

案例一宏光公司损益形成审计案例

1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答：项目组审计人员首先将2007利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

2．项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

答：损益损益形成审计，与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：

(1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

(2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F 付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

(3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。

要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。

(2)在表7-2（教材150页）所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

3．答：

(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的销售费用。在利润表中应调减2001年度的销售费用11万元。

(4)编制新的“试算平衡表工作底稿——利润表”参照表7-2。