非货币性资产交换试题及答案

非货币性资产交换试题及答案
一、单选题
1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（）。

A．变现速度的快慢与否
B．是否可以给企业带来经济利益
C．是否具有流动性
D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的
【正确答案】 D
2.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确定。

A.换出资产的公允价值
B.换出资产公允价值加上支付的补价
C.换入资产公允价值加补价
D.换出资产公允价值减补价
【正确答案】 B
3. 以下交易具有商业实质的是（）。

A.以一批存货换入一项设备
B.以一项固定资产换入一项固定资产
C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资
D.以一批商品换入一批商品
【正确答案】 A
4. 甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。

假定该项交易具有商业实质。

甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。

乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。

甲企业换入的该项无形资产入账价值为（）万元。

A.150
B.160
C.120
D.130
【正确答案】 B
5. 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
【正确答案】 A
6. 甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司账面价值为230万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。

甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。

假定不考虑相关税费，该交易不
具有商业实质。

则甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。

A.220
B. 240
C.250
D.245
【正确答案】 B
二、多选题
1.依据《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。

A．准备持有至到期的债券投资
B．有公允价值的原材料
C．短期股权投资
D. 带息应收票据
【正确答案】 AD
2.下列项目中属于非货币性资产的有（）。

A.存货
B.长期股权投资
C.固定资产
D.持有至到期投资
【正确答案】 ABC
3.企业发生的交易中，如果涉及支付补价的，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是（）。

A．支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B．支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C．支付的补价占换入资产公允价值的比例大于25%
D．支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%
E．支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%
【正确答案】 AD
4.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A．以固定资产换入股权B．以银行汇票购买原材料C．以银行本票购买固定资产D．以无形资产换入原材料【正确答案】 AD
5.非货币性资产交换符合下列（）条件之一的，视为具有商业实质。

A. 换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同，时间不同
B. 换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同，风险不同
C. 换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同，金额不同
D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
【正确答案】 ABCD
判断题
1.短期股票投资和应收账款都属于货币性资产。

（）
【正确答案】错
2.非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。

【正确答案】错
3.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，如果双方公允价值均能可靠计量，则该项交易具有商业实质。

（）
【正确答案】对
4.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。

（）
【正确答案】错
5.在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。

（）
【正确答案】错
6.在发生非货币性资产交换时，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

（）
【正确答案】错（要看是否具有商业实质）
四、简答题
满足哪些条件之一的非货币性资产交换具有商业实质？
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

这种情形主要包括以下几种情形：
1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。

五、业务题
• (一)2011年5月1日，甲公司以2009年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材。

甲公司换入的钢材
作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢
材。

甲公司设备账面原价1500 000元，累计折旧525 000
元，公允价值1 404 000元。

甲公司以银行存款支付清理
费1 500元。

乙公司钢材的账面价值1 200 000元，市场
价1 404 000。

两公司的增值税率均为17％。

甲公司和乙
公司均开具了增值税专用发票。

其他税率均无。

•甲公司：
•根据（财税[2008]170号）税务法规规定，自2009年1月1日起，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进
或者自制的固定资产，征收增值税。

以设备换入其他资产，应该缴纳增值税。

•应缴纳的增值税＝1404000×17％＝238680
•借：固定资产清理 975000
•累计折旧 525000
•贷：固定资产 1500000
•借：固定资产清理 1500
•贷：银行存款 1500
•
•借：原材料 1404000
•应交税费－增（进） 238680
•贷：固定资产清理 976500
•应交税费－增（销） 238680
•营业外收入 427500
•乙公司：
•换出钢材的销项税额＝1404000×17％＝238680
•换入设备的进项税额＝1404000×17％＝238680
•借：固定资产 1404000
•应交税费－增（进）238680
•贷：主营业务收入 1404000
•应交税费－增（销） 238680
•借：主营业务成本 1200 000
•贷：库存商品 1200 000
（二）甲公司以一栋写字楼与乙公司持有的对丙公司的长期股权投资交换。

写字楼原值6 000 000元，累计折旧1 200 000元，公允价值6 750 000元，税务规定交换写字楼要缴纳营业税337 500元。

乙公司长期股权投资账面价值4 500 000元，公允价值6 000 000元，乙公司支付了750 000元补价给甲公司。

甲公司换入长期股权后依然作为长期投资持有，并采用成本法核算。

乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并采用成本计量模
式。

假定其他税费无。

•甲： 750000/换出资产的公允价6750000＝11.11％
•属于非货币性资产交换
•乙：750000/换入资产的公允价6750000＝11.11％，属于非货币性资产交换
•甲公司：
•借：固定资产清理 4800 000
•累计折旧 1200 000
•贷：固定资产 6000000
•
•借：固定资产清理 337500
•贷：应交税费－应交营业税 337500
•借：长期股权投资 6000000
•银行存款 750000
•贷：固定资产清理 5137500
•营业外收入 1612500
•乙公司：
•借：固定资产 6750000
•贷：长期股权投资 4500000
•银行存款 750000
•投资收益 1500000
3、M公司为增值税为一般纳税人，增值税税率17%。

固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值和可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。

假定不考虑除增值税以外的其他税费。

M公司2010-2012年发生如下业务：（1）2010年2月1日，M公司为生产新产品购进1新项目，接受N公司投入1台不需要安装的设备，该设备在N公司的账面原值400万元，未计提折旧，按照合同约定的价值为400万元（假定是公允的），增值税为68万元。

按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元的20%。

该设备预计使用5年，假设净残值率为4%。

（1）2010年2月1日，M公司接受投资：
借：固定资产 400
应交税费-增（进）68
贷：实收资本 320（1600*20%）
资本公积 148
（2）2010年3月1日，新项目投产，生产A产品，M公司购入生产A产品的丙材料，价款200万元，增值税34万元，另外支付运杂费6万元（运杂费不考虑进项税额）。

（2）2010年3月1日，购入原材料：
借：原材料 206
应交税费-增（进）34
贷：银行存款 240
（3）2010年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格145万元；生产A产品的预计售价225万元，预计销售费用及税金7万元，生产A产品尚需投入90万元。

（3）2010年12月31日，计提丙材料的存货跌价准备：
A产品的可变现净值=225-7=218万元，低于其成本250（160+90）万元，所以丙材料应当按其可变现净值与成本孰低法计量。

丙材料的可变现净值=225-90-7=128万元
成本160万元
计提跌价准备32万元
借：资产减值损失 32
贷：存货跌价准备 32
（4）2010年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。

计提资产减值准备后，重新估价的设备尚可使用年限4年，预计净残值12万元。

（4）2010年12月31日，计提固定资产减值准备：
2010年折旧额=（400-400*4%）/5*10/12=64万元
净值=400-64=336万元，可收回金额=300万元
应计提的减值准备=336-300=36万元
借：资产减值损失 36
贷：固定资产减值准备 36
计提准备后固定资产的账面余额=300万元
（5）2011年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。

已知丙材料出售前的账面余额80万元，计提的跌价准备16万元。

丙材料销售后，取得收入70万元，增值税税额11.9万元，收到的款项已存入银行。

（5）2011年7月，售出原材料：
借：银行存款 81.9
贷：其他业务收入 70
应交税费-增（销） 11.9
借：其他业务成本 64
存货跌价准备 16
贷：原材料 80
（6）2011年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。

9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。

设备的公允价值250万元，增值税额42.5万元；钢材的公允价值260万元，增值税额44.2万元。

M公司向丁公司支付补价11.7万元。

假定交易具有商业实质。

（6）2011年9月1日，用设备换入工程物资
2011年1~9月计提的折旧=（300-12）/4*9/12=54万元
换出设备前的账面价值=300-54=246万元
M公司换入钢材的入账价值=250+42.5-44.2+11.7=260万元借：固定资产清理 246
累计折旧 118（64+54）
固定资产减值准备 36
贷：固定资产 400
借：工程物资-钢材 260
应交税费-增（进）44.2
贷：固定资产清理 246
应交税费-增（销） 42.5
银行存款 11.7
营业外收入 4
1、甲公司将2辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。

在交换日，甲公司用于交换的2辆车辆账面原价140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元；A 公司设备账面原价300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元。

该交换具有商业实质。

甲在该交换中应确认的收益为（）万元。

A 、0 B、5万元 C、10万元 D、15万
2、下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A以100万元应收债权换取生产用设备；
B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房；
C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资；
D以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价；
E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价。

单项选择题
2011年3月10日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的20辆货运车和30辆客运汽车。

甲公司办公楼的账面原价450万元，累计折旧90万元，公允价值320万元；机器设备为甲公司2009年购入，账面原价360万元，累计折旧180万元，公允价值240万元；库存商品账面余额900万元，公允价值1050万元。

乙公司货运车和客运汽车均为2011年初购入，货运车账面原价1050万元，累计折旧420万元，公允价值950万元；客运车账面原价900万元，累计折旧240万元，公允价值720万元。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的补价124.6万元。

增值税率17％，营业税率5％，计税价格等于公允价值或市场价格。

双方交换假设具有商业实质。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）～（3）题。

（1）在该非货币性资产交换中，甲公司换入资产的总成本为（）万元。

A1610 B 1670 C 1734.6 D 1794.6
（2）在该非货币性资产交换中，甲公司换出资产的利得是（）。

A 2
B 18
C 4
D 20
（3）在该非货币性资产交换中，乙公司换入资产的总成本为（）万元。

A1610 B 1670 C 1734.6 D 1794.6。