金融企业会计收入费用及利润的核算(PPT 59页)
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企业金融会计课件(PPT108页)
中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货币 政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各 级政府部门、社会团体和个人的干涉。
中国人民银行的全部资本由国家出资，属于国家 所有。
•银行的银行
2.中央银行的职能
发布与履行其职责有关的命令和规章； 依法制定和执行货币政策； 发行人民币，管理人民币流通； 监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场； 实施外汇管理，监督管理银行间外汇市场； 监督管理黄金市场； 持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备； 经理国库； 维护支付、清算系统的正常运行； 指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测； 负责金融业的统计、调查、分析和预测； 作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动； 国务院规定的其他职责。
租用人根据需要在银行营业时间内凭租用证及预留印鉴可随时开 启使用。
租用人如遗失钥匙或印鉴，可立即向银行办理挂失手续，由此而 发生的破箱、换锁工作费用由租户承担。如在挂失前发生冒领， 银行概不负责。
租用人租用的保管箱不得转借他人，对租户所存物品的种类、数 量，银行概不过问，但租户不得利用该箱作为非法用途，或存放 任何易燃、易爆品、由此造成的事故，银行将提请有关部门追究 民事和法律责任。
（二）我国的商业银行（commercial bank)
1.概述 按照《中华人民共和国商业银行法》的规定，商
业银行是指依照本法和《中华人民共和国公司法》 设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业 务的企业法人。 商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则， 实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。
股 中资商业
份
银行
制
商
业 外资独资
银 银行、中
行 外合资银
行和外国
银行分行
中国人民银行的全部资本由国家出资，属于国家 所有。
•银行的银行
2.中央银行的职能
发布与履行其职责有关的命令和规章； 依法制定和执行货币政策； 发行人民币，管理人民币流通； 监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场； 实施外汇管理，监督管理银行间外汇市场； 监督管理黄金市场； 持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备； 经理国库； 维护支付、清算系统的正常运行； 指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测； 负责金融业的统计、调查、分析和预测； 作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动； 国务院规定的其他职责。
租用人根据需要在银行营业时间内凭租用证及预留印鉴可随时开 启使用。
租用人如遗失钥匙或印鉴，可立即向银行办理挂失手续，由此而 发生的破箱、换锁工作费用由租户承担。如在挂失前发生冒领， 银行概不负责。
租用人租用的保管箱不得转借他人，对租户所存物品的种类、数 量，银行概不过问，但租户不得利用该箱作为非法用途，或存放 任何易燃、易爆品、由此造成的事故，银行将提请有关部门追究 民事和法律责任。
（二）我国的商业银行（commercial bank)
1.概述 按照《中华人民共和国商业银行法》的规定，商
业银行是指依照本法和《中华人民共和国公司法》 设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业 务的企业法人。 商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则， 实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。
股 中资商业
份
银行
制
商
业 外资独资
银 银行、中
行 外合资银
行和外国
银行分行
第2章 存款业务核算《金融企业会计》PPT课件
利息支出——定期储蓄利息支出户(提前支取部分利息) 贷:库存现金(提前支取部分应给储户的本息)
定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款——××户(续存本金)
(二)关于其他定期储蓄存款
零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限,每月固定存入一定数额本金,到期一次支取 本息的一种储蓄存款。这种储蓄存款每月存入一次,如中途漏存一次,应在次月补存。
(二)支取定期存款 单位持存单支取定期存款时,银行会计
人员核对定期存款分户账。核对无误后,计算 出利息,填制利息清单,并在存单上加盖“结 清”戳记。以存单代定期存款转账借方传票, 卡片账作附件,另编制三联特种转账传票,一 联代利息支出科目转账借方传票,一联代活期 存款账户转账贷方传票,另一联代收账通知交 存款人。 借:吸收存款——单位定期存款——××户
一、利息计算的一般规定
(三)利息计算公式
利息=本金(存款金额)×存期×利率 本金元位起息,元位以下不计息。计算的利息 保留到分位,分位以下四舍五入。利率是指一定存 款的利息与存款本金的比率。利率由国务院授权中 国人民银行制定与公布,各金融机构执行。 利率表示为:年利率%、月利率‰、日利率‱。 在运用不同利率时应注意它们的相互关系:年利率 ÷12=月利率,月利率÷30=日利率。
二、单位存款利息的核算
(一)单位活期存款利息的核算
由于活期存款存取频繁,存款余额经常发生变动,因此,银行在实际工作中通常采用累计 日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数。其计算公式为:
利息=累计应计息日积数×(月利率÷30) 1.余额表计息 采用该方法计息,银行会计部门每日营业终了,将各计息分户账的最后余额按户抄列在 积息余额表内(当日余额未变动的,照抄上日余额)。如遇错账冲正,应在余额表的“应加积 数”、“应减积数”栏内调整计息积数。结息日,逐户将全季的累计积数乘以日利率,即得 出各户应计利息数。计息余额表见表2-3。
定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款——××户(续存本金)
(二)关于其他定期储蓄存款
零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限,每月固定存入一定数额本金,到期一次支取 本息的一种储蓄存款。这种储蓄存款每月存入一次,如中途漏存一次,应在次月补存。
(二)支取定期存款 单位持存单支取定期存款时,银行会计
人员核对定期存款分户账。核对无误后,计算 出利息,填制利息清单,并在存单上加盖“结 清”戳记。以存单代定期存款转账借方传票, 卡片账作附件,另编制三联特种转账传票,一 联代利息支出科目转账借方传票,一联代活期 存款账户转账贷方传票,另一联代收账通知交 存款人。 借:吸收存款——单位定期存款——××户
一、利息计算的一般规定
(三)利息计算公式
利息=本金(存款金额)×存期×利率 本金元位起息,元位以下不计息。计算的利息 保留到分位,分位以下四舍五入。利率是指一定存 款的利息与存款本金的比率。利率由国务院授权中 国人民银行制定与公布,各金融机构执行。 利率表示为:年利率%、月利率‰、日利率‱。 在运用不同利率时应注意它们的相互关系:年利率 ÷12=月利率,月利率÷30=日利率。
二、单位存款利息的核算
(一)单位活期存款利息的核算
由于活期存款存取频繁,存款余额经常发生变动,因此,银行在实际工作中通常采用累计 日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数。其计算公式为:
利息=累计应计息日积数×(月利率÷30) 1.余额表计息 采用该方法计息,银行会计部门每日营业终了,将各计息分户账的最后余额按户抄列在 积息余额表内(当日余额未变动的,照抄上日余额)。如遇错账冲正,应在余额表的“应加积 数”、“应减积数”栏内调整计息积数。结息日,逐户将全季的累计积数乘以日利率,即得 出各户应计利息数。计息余额表见表2-3。
金融企业会计第十章信托投资公司业务核算ppt课件
3．支取委托存款的核算
▪ 委托人可以随时支取委托存款，但已发放委托贷款 后，在收回贷款之前不能支取。因此，对委托存款 的支取只能限制在委托存款余额与委托贷款余额的 轧差数之内或者是在委托贷款收回之后。信托投资
机构收到委托人支取委托存款的通知后，将款项通 过开户银行划入委托人的银行账户中。会计分录为：
▪ 在信托存贷款业务中，委托人将资金存入信托投资 机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的 使用方向，而信托人可以自主地代为营运。但委托 人要对最低收益率提出要求，信托投资机构的收益 为信托贷款的利息，信托投资机构要承担经营风险。
一、信托存款业务的核算
▪ 信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流 通环节之外的非经营性资金，并且委托人对其有自 主支配权，而并非生产和流通领域的暂时闲置资金 和预算内资金。按照《金融信托投资机构资金管理 暂行办法》的规定，信托投资机构可吸收5种1年期 以上的信托存款：财政部门委托投资或贷款的信托 资金；各企事业主管部门委托投资或贷款的信托资 金；劳动保险机构的劳保基金；科研单位的科研基 金及各种学会、基金会的基金。信托存款每笔资金 都应单独管理、独立核算。信托投资机构对信托存 款的运用效益决定信托存款的收益，并且其收益由 信托投资机构按合同规定支付给委托人本人或委托 人指定的第三人。
（一）账户设置
▪ 信托投资机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置 “实收信托——委托存款”、“营业费用——委托存款利息支 出”等科目。
▪ “实收信托——委托存款户”属于负债类科目，贷方反映信 托投资公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到 客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反 映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间不 同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户 设置明细科目。
第10章 租赁公司会计《金融企业会计》PPT课件
(二)按出租人资产来源不同分类
直接 租赁
转租 赁
回租
一、出租人的会计核算
(一)主要会计科目及核算内容 出租人办理经营租赁业务应设置的科目如表10-1所示。
表10-1出租人经营租赁业务会计科目及其核算内容
名称
主要核算内容
应收经营 核算企业采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金以及向承租人收取的手续
时,借记“财务费用”科目,贷记本科目,该科目期末借方余额表示尚未支付的
利息和手续费
损 财务费用
益 类
核算已确认利息支出和手续费。当费用发生或确认时,借记本账户,贷记有关账 户,期末结转到“本年利润”科目。本科目应按不同的费用项目设置明细科目
(三)账务处理
租入资产 支付其他费用 支付租金
取得资产所有权 计提折旧 确认利息费用
2.租赁以分期支付租金的形式偿付本息
3.租赁的形式比较灵活
二、租赁业务的种类
(一)按租赁的性质进行分类
1.融资租赁 融资租赁是指实质上已转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
2.经营租赁 经营租赁是指融资租赁以外的租赁,即承租方为生产经营中的短期需要或季节性需要向出 租人短期租赁某类资产的租赁。
一、其他租赁形式
(一)国内租赁和跨国租赁 (二)动产租赁和不动产租赁 (三)厂商租赁、委托租赁、风险租赁、联合租赁 (四)杠杆租赁
二、售后租回
(一)售后租回交易的实质特征 (二)售后租回交易形成融资租赁 (三)售后租回交易形成经营租赁 (四)售后租回交易的核算
二、承租人的会计核算
(一)主要会计科目及核算内容 承租人办理经营租赁业务应设置的科目如表10-2所示。
表10-2承租人经营租赁业务会计 费用
金融企业投资业务的核算PPT教案
四、交易性金融资产处置的会计 处理
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金 额
借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本处置）会计处理图示 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益
借：公允价值变动损第2益4页/共146页 贷：投资收益
处置会计处理图示
④处置
投资收益
金融工具
➢ 金融工具，是指形成一个企业的金融资 产．并形成其他单位的金融负债或权益工 具的合同。
➢ 金融工具包括基本（传统）金融工具（如 现金、银行存款、应收账款、应收票据、 应付账款、应付票据、部分长短期投资、 应付债券、长短期借款、可转换债券等） 和衍生金融工具（如金融期权、期货或远 期合约、利率互换第以6页/共及146页货币互换等）。
第14页/共146页
指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
➢ 满足下列条件之一的，在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产：
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损 失在确认或计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已经载明，该金融资产组合以公允价值为 基础进行管理、评第价15页/并共146向页 关健管理人员报 告。
3
贷：应收利息
3
会计处理举例
5.次年，将该债券处置（售价120）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产（成本） 100
交易性金融资产（公允价值变动）10
投资收益
10
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益
10
第28页/共146页
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 二、科目的设置 三、持有至到期投资取得的会计处理 四、持有至到期投资持有期间的计量 五、持有至到期投资期末计量的会计处理 六、持有至到期投资收回的会计处理 七、持有至到期投资处置的会计处理 八、持有至到期投资重新分类的会计处理 九、持有至到期投资核算综合举例
《金融企业会计》(第二章基本核算方法)
（1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。如 “库存现金”、“存放中央银行款项”、“贷款”、“存 放同业”等科目。
（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。如 “吸收存款”、“向中央银行借款”、“拆入资金”等科 目。
（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债 双重性的科目。如“货币兑换”、“清算资金往来”等科 目。
表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查 事项的记账凭证。有表外科目收入传票和表外 科目付出传票两种。
特定凭证
特定凭证是为了适应金融企业有关业 务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这 类凭证一般由银行统一印制，一式数联， 分联次使用，由客提交银行凭以办理业务 或联行寄来或票据交换提回，银行则用其 代替传票并入账，如现金支票、转账支票、 贷款凭证、国库凭证、联行凭证等。这类 凭证在银行会计凭证中占大多数，种类较 多，格式也各不相同。
第一节 第二节 第三节 第四节
会计科目 记账方法 会计凭证 账务组织
第一节 会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容按其
不同的特点和经济管理的要求进行科学分类。 银行会计科目是对银行会计对象的具体
内容所作的分类，即对银行的各项业务活动 和财务状况，按银行会计核算的要求划分为 若干类别，规定一定的名称。
复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三
例1：A行收到甲单位提交转账支票一份，金额5000元，系支付 乙单位货款，经审查，办理转账手续。
借：吸收存款——活期存款-甲 5 000
贷： 吸收存款——活期存款-乙 5 000
例2：A行向张兵发放本期助学贷款2000元，支付现金，办理支 付手续。
借： 贷款——助学贷款-张兵 2000
2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。
（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。如 “吸收存款”、“向中央银行借款”、“拆入资金”等科 目。
（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债 双重性的科目。如“货币兑换”、“清算资金往来”等科 目。
表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查 事项的记账凭证。有表外科目收入传票和表外 科目付出传票两种。
特定凭证
特定凭证是为了适应金融企业有关业 务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这 类凭证一般由银行统一印制，一式数联， 分联次使用，由客提交银行凭以办理业务 或联行寄来或票据交换提回，银行则用其 代替传票并入账，如现金支票、转账支票、 贷款凭证、国库凭证、联行凭证等。这类 凭证在银行会计凭证中占大多数，种类较 多，格式也各不相同。
第一节 第二节 第三节 第四节
会计科目 记账方法 会计凭证 账务组织
第一节 会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容按其
不同的特点和经济管理的要求进行科学分类。 银行会计科目是对银行会计对象的具体
内容所作的分类，即对银行的各项业务活动 和财务状况，按银行会计核算的要求划分为 若干类别，规定一定的名称。
复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三
例1：A行收到甲单位提交转账支票一份，金额5000元，系支付 乙单位货款，经审查，办理转账手续。
借：吸收存款——活期存款-甲 5 000
贷： 吸收存款——活期存款-乙 5 000
例2：A行向张兵发放本期助学贷款2000元，支付现金，办理支 付手续。
借： 贷款——助学贷款-张兵 2000
2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。
《金融企业会计》(第3版)第10章 收入、费用和利润的核算
★资产处置损益核算实例见教材 例10－3
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
10.1.8 其他收益的核算
其他收益主要是指商业银行收到的与日常活动相关的政 府补助形成的收益。
政府补助可能计入其他收益，也可能计入营业外收入。 与商业银行日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实 质，计入其他收益或冲减相关费用；与商业银行日常活动无 关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。
财产保险费
邮电费
诉讼费
劳动保险费
劳动保护费息 公证费
失业保险费
外事费
咨询费
住房公积金
印刷费
无形资产摊销
物业管理费
低值易耗品摊销 长期待摊费用摊销 研究费用
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
“业务及管理费”
损益类科目，核算业务及管理费的增减变动情况。该科 目下按费用项目进行明细核算。
银行发生各项业务及管理费时： 借：业务及管理费
包括银行卡手续费支出、票据交换手续费支出、国债手续 费支出、贸易融资手续费支出以及其他业务手续费支出。
银行发生与其经营活动相关的手续费、佣金等支出时：
借：手续费及佣金支出 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：存放中央银行款项、存放同业或应付手续费及佣金等
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
10.2.3 税金及附加的核算
若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额 计入“应交税费——待转销项税额”科目。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
10.1.2 手续费及佣金收入的核算
手续费及佣金收入是指商业银行办理结算业务、咨询 业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及 投资业务等取得的手续费及佣金收入。
金融企业会计基本核算方法
资产增加，负债或所有者权益增加；
资产减少，负债或所有者权益减少；
资产增加，另一项资产减少；
负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权 益减少
㈣试算平衡
借贷记账法是根据复式记账法原理按照资产=负债 ＋所有者权益的平衡理论来检查和平衡账务的由 于每笔业务始终坚持“有借必有贷，借贷必相等” 的记账规则，所以，每天或一定时期内的借方发 生额和贷方发生额必然是相等的。而每天或一定 时期内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所 以本期借方余额与贷方余额也必然是相等的。其 账务平衡公式有两个：
1．发生额平衡： 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 2．余额平衡： 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 现根据上述六笔经济业务会计分录通过试算平衡
表试算平衡 试算平衡表见表2－3
表2－3
二、单式记账法
单式记账法是一种比较简单的不完整的记账方 法它对发生的每一项经济业务只通过一个科目、 一个账户进行登记单方面反映现金、实物或人 欠、欠人等事项的一种记账方法。
1．基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编 制的记账凭证由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、 小组及有关部门之间进行传递所以也叫传票。
以银行为例，基本凭证可分为以下八种： 现金收入传票（表2-4 现金付出传票（表2-5） 转账借方传票（表2-6） 转账贷方传票（表2-7） 特种转账借方传票（表2-8） 特种转账贷方传票（表2-9） 表外科目收入传票（表2-10） 表外科目付出传票（表2-11）
表2-4 现金收入传票
表2-5
现金付出传票
表2-6 转账借方传票
表2-7 转账贷方传票
表2-8 特种转账借方传票
表2-9 特种转账贷方传票
表2-10
资产减少，负债或所有者权益减少；
资产增加，另一项资产减少；
负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权 益减少
㈣试算平衡
借贷记账法是根据复式记账法原理按照资产=负债 ＋所有者权益的平衡理论来检查和平衡账务的由 于每笔业务始终坚持“有借必有贷，借贷必相等” 的记账规则，所以，每天或一定时期内的借方发 生额和贷方发生额必然是相等的。而每天或一定 时期内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所 以本期借方余额与贷方余额也必然是相等的。其 账务平衡公式有两个：
1．发生额平衡： 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 2．余额平衡： 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 现根据上述六笔经济业务会计分录通过试算平衡
表试算平衡 试算平衡表见表2－3
表2－3
二、单式记账法
单式记账法是一种比较简单的不完整的记账方 法它对发生的每一项经济业务只通过一个科目、 一个账户进行登记单方面反映现金、实物或人 欠、欠人等事项的一种记账方法。
1．基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编 制的记账凭证由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、 小组及有关部门之间进行传递所以也叫传票。
以银行为例，基本凭证可分为以下八种： 现金收入传票（表2-4 现金付出传票（表2-5） 转账借方传票（表2-6） 转账贷方传票（表2-7） 特种转账借方传票（表2-8） 特种转账贷方传票（表2-9） 表外科目收入传票（表2-10） 表外科目付出传票（表2-11）
表2-4 现金收入传票
表2-5
现金付出传票
表2-6 转账借方传票
表2-7 转账贷方传票
表2-8 特种转账借方传票
表2-9 特种转账贷方传票
表2-10
第七章 金融机构往来业务的核算《银行会计》PPT课件
第一类：一般大额支付业务
第二类：即时转账支付业务
第三类：城市商业银行银行汇票业务
（3）小额批量支付系统的基本内容
①小额批量支付系统的含义
小额批量支付系统（BEPS）是以电子方式批量处 理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期 借记支付业务、中国人民银行会计和国库部门办理的 借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷 记支付业务的应用系统。
7.1.3金融机构往来业务的科目设置
1）“存放中央银行款项” 备付金存款户 准备金存款户 财政性存款户 2）“向中央银行借款” 年度性借款、季节性借款、日拆性借款、再贴现 3）“拆出资金” 4）“拆入资金” 5）“待清算票据款项”
7.2 商业银行与 中国人民银行往来业务的核算
7.2.1向中国人民银行存取现金的核算 1）送存现金
②小额批量支付系统的业务范围。小额批量 支付系统主要处理与居民日常生活密切相关的各 种支付业务，一般具有金额小、业务频繁等特点。 其主要业务分为3类：
第一类：主动付款业务，也称为贷记支付业 务，是付款行主动向收款行发起的付款业务。
第二类：主动收款业务，也称为借记支付业 务，是收款行主动向付款行发起的收款业务。
经审查无误后，通过系统内电子汇划将款项划往异 地汇入行。 如果是代收款项，其会计分录为： 借：待清算票据款项
贷：清算资金往来—××清算中心（组）户 如果是代付款项，则会计分录相反。
（3）异地汇入行 汇入行收到系统内电子汇划清算系统转来的有关凭证，审 核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。 如果是代收款项，其会计分录为： 借：清算资金往来—××清算中心（组）户 贷：吸收存款—××收款人户（或者应解汇款—××户） 如果是代付款项，则会计分录相反。
第二类：即时转账支付业务
第三类：城市商业银行银行汇票业务
（3）小额批量支付系统的基本内容
①小额批量支付系统的含义
小额批量支付系统（BEPS）是以电子方式批量处 理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期 借记支付业务、中国人民银行会计和国库部门办理的 借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷 记支付业务的应用系统。
7.1.3金融机构往来业务的科目设置
1）“存放中央银行款项” 备付金存款户 准备金存款户 财政性存款户 2）“向中央银行借款” 年度性借款、季节性借款、日拆性借款、再贴现 3）“拆出资金” 4）“拆入资金” 5）“待清算票据款项”
7.2 商业银行与 中国人民银行往来业务的核算
7.2.1向中国人民银行存取现金的核算 1）送存现金
②小额批量支付系统的业务范围。小额批量 支付系统主要处理与居民日常生活密切相关的各 种支付业务，一般具有金额小、业务频繁等特点。 其主要业务分为3类：
第一类：主动付款业务，也称为贷记支付业 务，是付款行主动向收款行发起的付款业务。
第二类：主动收款业务，也称为借记支付业 务，是收款行主动向付款行发起的收款业务。
经审查无误后，通过系统内电子汇划将款项划往异 地汇入行。 如果是代收款项，其会计分录为： 借：待清算票据款项
贷：清算资金往来—××清算中心（组）户 如果是代付款项，则会计分录相反。
（3）异地汇入行 汇入行收到系统内电子汇划清算系统转来的有关凭证，审 核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。 如果是代收款项，其会计分录为： 借：清算资金往来—××清算中心（组）户 贷：吸收存款—××收款人户（或者应解汇款—××户） 如果是代付款项，则会计分录相反。
金融企业会计第四章 人民币贷款业务的核算.ppt
Ready to Use
款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半， 最长不得超过三年。 对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息
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利率。
贷款展期无需办理转账手续。
二、担保贷款的核算
第四章 人民币贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述
第二节 单位贷款业务的核算
第三节 个人贷款的核算
第四节 贷款的后续计量
第一节 贷款业务概述
一、贷款业务概述
（一）贷款的种类
按贷款用途
流动资产贷款 固定资产贷款
按贷款期限
短期贷款 中期贷款
保证贷款 抵押贷款
长期贷款
贷 款
按贷款经营 属性
自营贷款 委托贷款
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款 保障而发放的贷款。 担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、 抵押贷款和质押贷款。
（一）保证贷款的核算
保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定 的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款。
保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。
抵债资产
三、贷款的确认与计量
（1）贷款的初始确认与计量 （2）贷款的后续计量与计量 （3）贷款的终止确认 （4）贷款的利息计算
第二节 信用贷款的核算
信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发
放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式
有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐
（二）抵押贷款的核算
抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定
金融企业会计课件(全).
第四节 会计报表
银行会计报表的作用
满足国家宏观管理的需要 满足现实投资者和债权人的需要 满足内部管理的需要
第四节 会计报表
银行会计报表的编制要求
数字真实 准确 内容完整 齐全
报送 及时
银行会计报表的种类
按所反映的经济内容分类
反映财务状况的报表—资产负债表 反映经营成果及其分配情况的报表—损益表 反映现金流量信息的会计报表--现金流量表
利息收入、手续费收入 金融企业往来利息收入、 贴现利息收入、汇兑收益 买入返售证券收入 其他业务收入
会 计 要 素
所有者 权益 收 入
费 用 利息支出、手续费支出
金融企业往来利息支出 卖出回购证券支出 利 润 汇兑损失、营业费用
营业利润、利润总额 净利润之分
第二章 基本核算方法
最重要 最基础
会计监督 基本 核算 方法 业务 处理 手续 会计科目 银行账户 记账方法 会计凭证 会计账簿 账务组织 会计报表
第二节 会计要素
一、资 产 二、负 债 三、所有者权益 四、收入 五、成本费用 六、利润
第二节 活期存款、拆入款项、 一年以下的定期存款、 向中央银行借款、 应付利息、应付债券、资 产 卖出回购证券款、 应付工资、应交税金等
负 债
会计要素
库存现金、存放款项 拆放同业、应收利息 买入回购证券；贴现 短期贷款、中长期贷款 固定资产；无形资产等 实收资本、资本公积 盈余公积、未分配利润
表内科目
表外科目
不列入资产负债表 反映银行的业务内容 又不引起资金增减 变化的会计科目
按会计科目反映的内容分类
资产类 所有者权益类
负债类
损益类 资产负债共同类
第一节 会计科目和账户
第9章 信托投资公司会计《金融企业会计》PPT课件
当信托投资公司办理公益信托业务时,按实际收到的金额或财产价值做会计分录: 借:银行存款
贷:公益信托 公益信托应按信托类别、委托人进行明细分类核算。
四、拆出信托资金 1.信托公司拆出信托资金时,会计分录为: 借:拆出资金——××单位户
贷:银行存款 2.信托公司收到拆出信托资金利息时,会计分录为: 借:银行存款
核算金融企业不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金和受 托贷款资金等。本科目应按存款类别和客户设置明细科目
核算金融企业按权责发生制计提的应付未付利息。贷方反映应计提的存 款利息,借方反映实际支付的存款利息,期末贷方余额反映应付未付利息。 本科目应按存款客户设置明细科目 核算金融企业存款利息支出。借方反映预提的应付利息或实际支付的各 项利息,会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借 方,期末无余额
二、信托存款的核算
(一)主要会计科目及核算内容 信托机构为全面反映和监督对信托存款的吸收、归还、付息及结余情况,应设置“代理业 务负债——信托存款”、“应付利息”和“利息支出——信托存款利息支出”等科目,各 科目核算内容见表9-1。
负债类
表9-1
名称
代理业务 负债
应付 利息
损益类
利息 支出
信托存款业务会计科目及其核算内容 主要核算内容
二、信托投资的核算
(一)主要会计科目及核算内容 信托投资业务核算涉及的主要科目见表9-4 。
表9-4 资产类 损益类
名称
交易性 金融资产
可供出售 金融资产
投资 收益
信托投资业务会计科目及其核算内容 主要核算内容
核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产 的公允价值。本科目按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允 价值变动”等进行明细核算
贷:公益信托 公益信托应按信托类别、委托人进行明细分类核算。
四、拆出信托资金 1.信托公司拆出信托资金时,会计分录为: 借:拆出资金——××单位户
贷:银行存款 2.信托公司收到拆出信托资金利息时,会计分录为: 借:银行存款
核算金融企业不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金和受 托贷款资金等。本科目应按存款类别和客户设置明细科目
核算金融企业按权责发生制计提的应付未付利息。贷方反映应计提的存 款利息,借方反映实际支付的存款利息,期末贷方余额反映应付未付利息。 本科目应按存款客户设置明细科目 核算金融企业存款利息支出。借方反映预提的应付利息或实际支付的各 项利息,会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借 方,期末无余额
二、信托存款的核算
(一)主要会计科目及核算内容 信托机构为全面反映和监督对信托存款的吸收、归还、付息及结余情况,应设置“代理业 务负债——信托存款”、“应付利息”和“利息支出——信托存款利息支出”等科目,各 科目核算内容见表9-1。
负债类
表9-1
名称
代理业务 负债
应付 利息
损益类
利息 支出
信托存款业务会计科目及其核算内容 主要核算内容
二、信托投资的核算
(一)主要会计科目及核算内容 信托投资业务核算涉及的主要科目见表9-4 。
表9-4 资产类 损益类
名称
交易性 金融资产
可供出售 金融资产
投资 收益
信托投资业务会计科目及其核算内容 主要核算内容
核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产 的公允价值。本科目按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允 价值变动”等进行明细核算
金融企业会计第二章 金融企业会计的基本核算方法.ppt
诚集团公司贷款，按其摊余成本和实际利率计算确
定的利息收入为7502元，按合同本金和合同利率计
算确定的应收利息金额为8369元。 会 计 分 录
借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：利息收入——发放贷款及垫款户 7502 7502
收入：应收未收利息——众诚集团公司户
同时，将按合同本金和合同利率 计算确定的应收利息金额8369元， 进行表外核算。
借：应收利息
89156.18 89156.18
贷: 利息收入
借贷记账法运用实例
商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。
该笔业务涉及“贵金 属”和“库存现金” 两个科目。“贵金属” 为资产类科目，增加 数应记入其借方； “库存现金”也为资 产类科目，减少数应 记入其贷方。
借：贵金属——黄金 12800 贷：库存现金 12800
第三节
会计凭证
会计凭证是金融企业记录经济业务， 明确经济责任的一种具有法律效力的书 面证明文件。填制与审核会计凭证，是 会计核算的专门方法，也是金融企业会 计核算工作的起点和基础。
一、会计凭证的种类
☆会计凭证按填制程序和用途的分类： 会计凭证的分类 自制原始凭证 原始凭证 外来原始凭证
会 计 凭 证
(二)会计科目的设置原则：
既能全面、系 统地反映会计 对象的内容， 又不相互包含； 既要适应金融企 业经济业务发展 的需要，又要保 持相对的稳定性； 既要满足外部会 计报告使用者的 要求，又要符合 金融企业内部经 营管理的需要；
会计科目的分类要 做到简明、适用； 符合国际惯例，遵 循统一性与灵活性 相结合的原则。
种 类
单式记账法 (表外科目)
记 账 方 法
借贷记账法 增减记账法 收付记账法
定的利息收入为7502元，按合同本金和合同利率计
算确定的应收利息金额为8369元。 会 计 分 录
借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：利息收入——发放贷款及垫款户 7502 7502
收入：应收未收利息——众诚集团公司户
同时，将按合同本金和合同利率 计算确定的应收利息金额8369元， 进行表外核算。
借：应收利息
89156.18 89156.18
贷: 利息收入
借贷记账法运用实例
商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。
该笔业务涉及“贵金 属”和“库存现金” 两个科目。“贵金属” 为资产类科目，增加 数应记入其借方； “库存现金”也为资 产类科目，减少数应 记入其贷方。
借：贵金属——黄金 12800 贷：库存现金 12800
第三节
会计凭证
会计凭证是金融企业记录经济业务， 明确经济责任的一种具有法律效力的书 面证明文件。填制与审核会计凭证，是 会计核算的专门方法，也是金融企业会 计核算工作的起点和基础。
一、会计凭证的种类
☆会计凭证按填制程序和用途的分类： 会计凭证的分类 自制原始凭证 原始凭证 外来原始凭证
会 计 凭 证
(二)会计科目的设置原则：
既能全面、系 统地反映会计 对象的内容， 又不相互包含； 既要适应金融企 业经济业务发展 的需要，又要保 持相对的稳定性； 既要满足外部会 计报告使用者的 要求，又要符合 金融企业内部经 营管理的需要；
会计科目的分类要 做到简明、适用； 符合国际惯例，遵 循统一性与灵活性 相结合的原则。
种 类
单式记账法 (表外科目)
记 账 方 法
借贷记账法 增减记账法 收付记账法
2、金融企业会计基本核算方法
金融企业会计
经济管理学院会计教研室
第2章 金融企业会计基本核算方法
教学内容：
1
2-1 会计科目
2
2-2记账方法
3 4
2-3会计凭证 2-4账务组织
经济管理学院会计教研室
2-1 会计科目
一、会计科目 金融企业会计科目是对金融企业会计对象的具体 内容所作的科学分类，是对金融企业的资产、负债、 所有者权益以及金融企业的财务收支所进行的分类。 会计科目是金融企业会计核算的基础，在会计核 算中具有纽带作用。
经济管理学院会计教研室
2-3 会计凭证
商业银行通用的基本凭证，按照格式和用途可 分为8种，分别为： ①现金收入传票、 ②现金付出传票、 ③转帐借方传票、 ④转帐贷方传票、 ⑤特种转帐借方传票、 ⑥特种转帐贷方传票、 ⑦表外科目收入传票、 ⑧表外科目付出传票。
经济管理学院会计教研室
2-3 会计凭证
经济管理学院会计教研室
现金传票填制举例
经济管理学院会计教研室
（2）转账传票的编制 发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转 账贷方传票，对每笔业务所涉及的所有借方科目 分别编制转账借方传票；所涉及的所有贷方科目 编制转账贷方传票。 在对传票编号时，同一笔业务所涉及的传票应 编相同的顺序号，顺序号后以分数号来区分其先 后顺序。
2-1 会计科目
（一）按经济内容分类 将金融企业会计科目分五大类， 即： 1、资产类会计科目 2、负债类会计科目 3、资产负债共同类会计科目 4、所有者权益类会计科目 5、损益类会计科目
经济管理学院会计教研室
2-1 会计科目
1、资产类会计科目 资产类会计科目反映金融企业的债权和财产以 及其他权利。例如，贵金属、存放人民银行款项、 各项贷款、证券及投资、固定资产、无形资产和 递延资产等，反映银行的资金分布和运用情况。 同样，按照流动性不同，资产类会计科目可以 分为为流动类和非流动类两类。
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第2章 金融企业会计基本核算方法
教学内容：
1
2-1 会计科目
2
2-2记账方法
3 4
2-3会计凭证 2-4账务组织
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2-1 会计科目
一、会计科目 金融企业会计科目是对金融企业会计对象的具体 内容所作的科学分类，是对金融企业的资产、负债、 所有者权益以及金融企业的财务收支所进行的分类。 会计科目是金融企业会计核算的基础，在会计核 算中具有纽带作用。
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2-3 会计凭证
商业银行通用的基本凭证，按照格式和用途可 分为8种，分别为： ①现金收入传票、 ②现金付出传票、 ③转帐借方传票、 ④转帐贷方传票、 ⑤特种转帐借方传票、 ⑥特种转帐贷方传票、 ⑦表外科目收入传票、 ⑧表外科目付出传票。
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2-3 会计凭证
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现金传票填制举例
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（2）转账传票的编制 发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转 账贷方传票，对每笔业务所涉及的所有借方科目 分别编制转账借方传票；所涉及的所有贷方科目 编制转账贷方传票。 在对传票编号时，同一笔业务所涉及的传票应 编相同的顺序号，顺序号后以分数号来区分其先 后顺序。
2-1 会计科目
（一）按经济内容分类 将金融企业会计科目分五大类， 即： 1、资产类会计科目 2、负债类会计科目 3、资产负债共同类会计科目 4、所有者权益类会计科目 5、损益类会计科目
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2-1 会计科目
1、资产类会计科目 资产类会计科目反映金融企业的债权和财产以 及其他权利。例如，贵金属、存放人民银行款项、 各项贷款、证券及投资、固定资产、无形资产和 递延资产等，反映银行的资金分布和运用情况。 同样，按照流动性不同，资产类会计科目可以 分为为流动类和非流动类两类。
金融企业会计第一章
H
8
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有
权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源 能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现
金和现金等价物流入企业的潜力。 符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，
确认为资产： 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
H
2
第一章 金融企业会计概述
➢ 金融企业与金融企业会计 ➢ 金融企业会计的核算对象 ➢ 金融企业会计核算的基本前提和
会计信息质量要求 ➢ 金融企业会计工作的组织
返回
H
3
❖ 教学内容：学习金融企业的种类、金融企业会 计的概念与特点、金融企业会计的核算对象、 金融企业会计核算的四大基本前提和一般原则、 金融企业会计制度的内容、金融企业会计机构 的设置与会计人员的职责与权限。
金融企业的会计机构是金融企业内部组织、领导和直接从事会 计工作的智能单位。 会计机构设置要与其管理体制相适应。
❖ 我国商业银行是实行分支行制，即一家银行拥有众多 分支机构，按行政区域或者经济区域划分。
❖ 银行的会计一般实行四级核算： ❖ 总行—会计司 分行—会计处 ❖ 中心支行—会计部（科）支行—会计科（股） ❖ 会计部门实行纵向领导，除应接受本行行政领导外，
金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物
的金额计量。 实务中，多应用于盘盈固定资产的计量。
3、可变现净值 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本
和预计销售费用以及相关税费后的净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金
额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售 费用以及相关税费后的金额计量。 通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。
金融企业会计(第四版)信托公司业务核算
1.代理业务
(3)当信托公司办理代收业务时,有以下几种情况: 第一,当信托公司办理代收业务并代委托人收款时,会计分录
为: 借:银行存款
贷:代理收付款项——代理收款——×单位户 第二,当信托公司将款项交付委托人时,会计分录为: 借:代理收付款项——代理付款——×单位户
贷:银行存款 (4)信托公司开办的代保管业务。信托公司开办代保管业务
2、账务处理
(1)开户。 借:银行存款(或存放中央银行款项、吸收存款) 贷:代理业务负债——×单位信托存款户
(2)计息。 借:营业费用——信托存款利息支出 贷:应付利息——×单位信托存款户
(3)到期支取。 借:代理业务负债——×单位信托存款户 应付利息——×单位信托存款户 营业费用——信托存款利息支出 贷:银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额) 如果按存贷利差收取手续费,则在按季计算贷款利息时一并收取。会计
分录为: 借:银行存款 贷:应付受托人报酬——×单位户
手续费及佣金收入——委托贷款手续费收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
2、账务处理
(3)结息。 借:银行存款 贷:应付利息——×单位户 (4)到期收回。 借:银行存款 贷:代理客户资产——×单位委托贷款户 (5)如果协议规定贷款收回后终止委托,则将款项划转到委托
二、信托投资的核算
账户设置 “交易性金融资产”科目 “其他权益工具投资”科目
1、交易性金融资产的核算
（1）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 投资收益——交易费用 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 或应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款(或存放中央银行款项、结算备付金)
时所保管资产的所有权仍属委托人,应作为账外保管物品进 行核算和备查登记。
商业银行会计基本核算方法PPT课件( 48页)
证。 5、汇票专用章。用于签发银行汇票、承兑
商业汇票及有关查询、查复书等。
6、联行（通存通兑）专用章。用于签发联 行（通存通兑）往来凭证、查询查复、联 行往来报告表及联行转划清单。
7、同城票据交换章。用于银行间提出票据 进行的票据交换代收、代付业务。
8、个人名章。用于已经办理和记载的各种 单证、凭证、账簿和报表等。
•
9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，
人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。
•
10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。
3、按期对储户张扬的活期储蓄存款户结 转利息100元。
4、某公司持现金支票来银行支取现金 1000元。
续
5、某公司以银行存款支付借款利息 15000元。
6、银行用存款25000元购买不需要安装 设备一台。
7、甲厂签发转帐支票支付在同一银行开 户的乙单位货款20000元。
二、单式记账法
7、表外科目收入传票
**银行 表外科目收入传票
表外科目（收入）
年
户名
摘要
月日
金
额
（位数）
8、表外科目付出传票
**银行 表外科目付出传票
表外科目（付出）
年
户名
摘要
月日
金
额
（位数）
专用凭证：银行根据某项业务的特殊
需要而制定的，又专门格式和用途的专 用凭证。由银行统一印制，客户购买和 填写，并提交银行办理某项业务。如： 支票、进账单等。
商业汇票及有关查询、查复书等。
6、联行（通存通兑）专用章。用于签发联 行（通存通兑）往来凭证、查询查复、联 行往来报告表及联行转划清单。
7、同城票据交换章。用于银行间提出票据 进行的票据交换代收、代付业务。
8、个人名章。用于已经办理和记载的各种 单证、凭证、账簿和报表等。
•
9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，
人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。
•
10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。
3、按期对储户张扬的活期储蓄存款户结 转利息100元。
4、某公司持现金支票来银行支取现金 1000元。
续
5、某公司以银行存款支付借款利息 15000元。
6、银行用存款25000元购买不需要安装 设备一台。
7、甲厂签发转帐支票支付在同一银行开 户的乙单位货款20000元。
二、单式记账法
7、表外科目收入传票
**银行 表外科目收入传票
表外科目（收入）
年
户名
摘要
月日
金
额
（位数）
8、表外科目付出传票
**银行 表外科目付出传票
表外科目（付出）
年
户名
摘要
月日
金
额
（位数）
专用凭证：银行根据某项业务的特殊
需要而制定的，又专门格式和用途的专 用凭证。由银行统一印制，客户购买和 填写，并提交银行办理某项业务。如： 支票、进账单等。
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贷：交易性金融负债 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
5）投资收益的核算
投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得 的收益，银行依据合同、协议的规定到期收回或因 被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额， 如为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投 资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。 代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负 债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业 的经济利益，因此不能作为本企业的收入。
2.内容
有营业收入（包括利息收入、手续费及佣 金收入、投资收益、公允价值变动损益、 汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入
RMB150 000
决算时： 借：汇兑收益——外汇买卖收入户
10000
贷：货币兑换——xx币种户
10000
4）公允价值变动损益
是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以 及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生 工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计 入当期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应 计入当期损益的利得或损失。
三、收入的确认与计量
银行提供金融产品服务取得的收入，应当 在以下条件均能满足时予以确认： 1．与交易相关的经济利益能够流入企业； 2．收入的金额能够可靠地计量。
1.营业收入的核算
(1)营业收入包括的内容： 利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑收益பைடு நூலகம்其他营业收入
1) 利息收入的核算
确认汇兑收益时，会计分录为： 借：货币兑换 贷：汇兑收益——××币种
确认汇兑损失时，会计分录为： 借：汇兑收益——××币种 贷：货币兑换
（2）外汇分账制产生的汇兑收益
各分支行年终决算时，将“货币兑换”科目各种 货币帐户的外币余额，按决算牌价折合成人民币， 与同币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对，产 生的差额，即是本年度该帐户外汇买卖的人民币 损益，该差额通过会计分录转入人民币其他营业 收入或支出中的外汇买卖收入或损失帐户。
第九章 收入、费用及利润的核算
本章概述
第一节 收入的核算 第二节 支出的核算 第三节 利润及利润分配的核算
第一节 收入的核算
一、收入的概念及其内容 二、收入的确认与计量
一、收入的概念及其所包含的内容
1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。
公允价值变动损益的主要账务处理。 （1）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允
价值高于其账面余额的差额，其会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于
其账面余额的差额，其会计分录： 借：公允价值变动损益，
借：吸收存款—承兑申请人户 500 贷：手续费及佣金收入—银行承兑收入 500
3）汇兑收益的核算
汇兑收益来源于两个方面： 一是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产
生的损益。 二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益。
（1）外汇买卖产生的汇兑收益
银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑收益”科目进 行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其 买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关 科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目， 贷记有关科目。
人民币
贷：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币
2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币 的金额小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借
方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折 合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上
的人民币贷方余额，其差额即为亏损。通过会计分
录从人民币货币兑换该分户帐中转出。
1.外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民 币的金额大于该外币的货币兑换同帐户的人民币的 借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方， 折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户 上的人民币贷方余额，其差额即为收益。通过会计 分录从人民币货币兑换该分户帐中转出.
会计分录为：
借：货币兑换——xx币种户
（1）主要账务处理
A.当期收到利息时，直接作为收入入帐： 借：吸收存款或其他科目
贷：利息收入 B.计提利息 金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金
占用时期计提利息确定为收入。 新企业会计准则要求按实际利率法来确定利
息收入。
（2）实际利率法举例
例题见贷款部分或教材P77
2）手续费及佣金收入的核算
会计分录为：
借：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币
贷：货币兑换——xx币种户
人民币
例题
银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，而年终决算时 决算汇率1：7。
业务发生时
借：库存现金
USD 20 000
贷：货币兑换—钞买价 USD 20 000
借：货币兑换—钞买价 RMB150 000
贷：库存现金
日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动，以及与之相关的其他活动。
2.特点
（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从 偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商 品、提供劳务的收入等。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减 少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有 之。
手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担 保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所 取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相 关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“手 续费及佣金收入”账户，并按其种类分设明细账。
某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规 定收取500元承兑手续费，其会计分录为：
利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取 得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重， 在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时， 设置“利息收入”科目进行核算。
“利息收入”科目的明细科目可设置为：①存放同 业；②存放中央银行；③拆出资金；④个人贷款和 垫款；⑤公司贷款和垫款；⑥票据贴现；⑦买入返 售金融资产；⑧债券投资；已减值金融资产等
5）投资收益的核算
投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得 的收益，银行依据合同、协议的规定到期收回或因 被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额， 如为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投 资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。 代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负 债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业 的经济利益，因此不能作为本企业的收入。
2.内容
有营业收入（包括利息收入、手续费及佣 金收入、投资收益、公允价值变动损益、 汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入
RMB150 000
决算时： 借：汇兑收益——外汇买卖收入户
10000
贷：货币兑换——xx币种户
10000
4）公允价值变动损益
是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以 及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生 工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计 入当期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应 计入当期损益的利得或损失。
三、收入的确认与计量
银行提供金融产品服务取得的收入，应当 在以下条件均能满足时予以确认： 1．与交易相关的经济利益能够流入企业； 2．收入的金额能够可靠地计量。
1.营业收入的核算
(1)营业收入包括的内容： 利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑收益பைடு நூலகம்其他营业收入
1) 利息收入的核算
确认汇兑收益时，会计分录为： 借：货币兑换 贷：汇兑收益——××币种
确认汇兑损失时，会计分录为： 借：汇兑收益——××币种 贷：货币兑换
（2）外汇分账制产生的汇兑收益
各分支行年终决算时，将“货币兑换”科目各种 货币帐户的外币余额，按决算牌价折合成人民币， 与同币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对，产 生的差额，即是本年度该帐户外汇买卖的人民币 损益，该差额通过会计分录转入人民币其他营业 收入或支出中的外汇买卖收入或损失帐户。
第九章 收入、费用及利润的核算
本章概述
第一节 收入的核算 第二节 支出的核算 第三节 利润及利润分配的核算
第一节 收入的核算
一、收入的概念及其内容 二、收入的确认与计量
一、收入的概念及其所包含的内容
1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。
公允价值变动损益的主要账务处理。 （1）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允
价值高于其账面余额的差额，其会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于
其账面余额的差额，其会计分录： 借：公允价值变动损益，
借：吸收存款—承兑申请人户 500 贷：手续费及佣金收入—银行承兑收入 500
3）汇兑收益的核算
汇兑收益来源于两个方面： 一是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产
生的损益。 二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益。
（1）外汇买卖产生的汇兑收益
银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑收益”科目进 行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其 买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关 科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目， 贷记有关科目。
人民币
贷：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币
2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币 的金额小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借
方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折 合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上
的人民币贷方余额，其差额即为亏损。通过会计分
录从人民币货币兑换该分户帐中转出。
1.外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民 币的金额大于该外币的货币兑换同帐户的人民币的 借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方， 折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户 上的人民币贷方余额，其差额即为收益。通过会计 分录从人民币货币兑换该分户帐中转出.
会计分录为：
借：货币兑换——xx币种户
（1）主要账务处理
A.当期收到利息时，直接作为收入入帐： 借：吸收存款或其他科目
贷：利息收入 B.计提利息 金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金
占用时期计提利息确定为收入。 新企业会计准则要求按实际利率法来确定利
息收入。
（2）实际利率法举例
例题见贷款部分或教材P77
2）手续费及佣金收入的核算
会计分录为：
借：汇兑收益——外汇买卖收入户 人民币
贷：货币兑换——xx币种户
人民币
例题
银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，而年终决算时 决算汇率1：7。
业务发生时
借：库存现金
USD 20 000
贷：货币兑换—钞买价 USD 20 000
借：货币兑换—钞买价 RMB150 000
贷：库存现金
日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动，以及与之相关的其他活动。
2.特点
（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从 偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商 品、提供劳务的收入等。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减 少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有 之。
手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担 保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所 取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相 关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“手 续费及佣金收入”账户，并按其种类分设明细账。
某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规 定收取500元承兑手续费，其会计分录为：
利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取 得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重， 在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时， 设置“利息收入”科目进行核算。
“利息收入”科目的明细科目可设置为：①存放同 业；②存放中央银行；③拆出资金；④个人贷款和 垫款；⑤公司贷款和垫款；⑥票据贴现；⑦买入返 售金融资产；⑧债券投资；已减值金融资产等