税收制度与会计制度分析报告

180000
•
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
•
—— 应交城建税
476
•
其他应交款——应交教育费附加
204
•
营业外收入
2504
• 商业企业的会计处理：
• 交换货物时：
• 借：库存商品——A 产品
193200
•
应交税金——应交增值税（进项税额）34000
• 贷：主营业务收入——B商品
• ５．企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径 一致、相互可比。即可比性原则。
• ６．企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。即及时性原则。
• ７．企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 即明晰性原则。
• ８．企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。即权责发生制原则。
• 非货币性交易在会计处理中不确认收入，但按税法规定，非货币性交易的双 方均作视同销售处理。
• 1.如果换出的是存货，应该计算增值税的销项税额，销售价格参照同期同类 产品的市场销售机构，没有市场价格的按组成计税价格计税。
• 2.如果换出的是不动产或无形资产，应该计算征收营业税。 • 3.如果换出的是设备等固定资产，应该按简易办法征收增值税。 • 4.在所得税方面，应该按公允价与换出资产的账面价值的差额确认为当期所
• （3）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和 根源上必须与取得的应税收入相关。
• （4）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时 支付，其金额必须是确定的。
• （5）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分 配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。
二、会计制度与税法差异的基本处理规定
• （一）企业在确认收入、成本、费用、损 失以及进行损益核算和账务处理时，应该 按照财务会计制度规定和准则的规定执行。
• 工业企业的会计处理：
• 计算补价占换出资产公允价值的比例：
•
40000÷200000×100%=20%
• 属于非货币性交易，与所得税无关。
•
应纳增值税=200000×17%－160000×17%
•
=34000－27200=6800（元）
•
应纳城建税=6800×7%=476（元）
•
应纳教育费附加=6800×3%=204（元）
• （一）会计核算的原则
•
根据2001年新的《企业会计制度》，企业在会计核算时，应该遵循13项
基本原则：
• １．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状 况、经营成果和现金流量。即客观性原则。
• ２．企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。即实质性原则。
第一节 收入确认的差异分析
• 一、商品销售收入的会计确认：4条标准同 时具备
• 1.企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方；
• 2.企业既没有保留通常与所有权相联系 发继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制；
• 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； • 4.相关的收入和成本能够可靠的计量。
• 2.转让不动产有限产权或永久性使用权，以 及将不动产无偿赠与他人，视同销售不动 产；
• 3.以预收款方式销售不动产，会计上作预收 账款处理，但在收到预收款时缴纳营业税。
（四）所得税
• 1. 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、 产品的，应该作为收入处理。
2.纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如果合同约定应当留 归企业所有的，应当视为企业收入处理。
• 对收入和成本的可靠计量，税法是利用国 家的权力强制性的估计，从而可以保证公 正性和降低征税成本。
第二节 “视同销售”业务的差异分 析
• 一、视同销售行为的确认 • （一）增值税：
– 1.将货物交付他人代销； – 2.销售代销货物； – 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构
会计制度与税收制度的差异分析
毛夏鸾
目录
• 导读：会计制度与税收制度差异概述 • 第一章 收入及成本费用确认的差异分析 • 第二章 资本市场方面的差异分析
导读：会计制度与税收制度差异概述
• 一、会计核算原则与税前扣除原则的比较 • 二、会计制度与税法差异的基本处理规定
一、会计核算原则与税前扣除原则的比较
6.纳税人作为受赠人接受的捐赠，不论是货币形态还是实物形态，均作 为取得收入处理。
二、会计制度对视同销售的确认
• 1.将货物交付他人代销； • 2.以买断方式销售代销货物； • 3.将自产、委托加工或购买的货物分配给股
东或投资者； • 4.以旧换新（会计上不作为非货币性交易处
理） • 5.还本销售。
用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； – 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；★ – 5.将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者； – 6.将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； – 7.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；★ – 8.将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
• １１．企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支 出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支 出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 即合理划分支出原则。
• １２．企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产 或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。即谨慎性原则。
第三节 非货币性交易应税收益的差异分析
• 非货币性交易的界定一般以25%作为参考比例，即支付的货币性资产占换入 资产公允价值的比例低于25%（含）视为非货币性交易，高于25%视为货币 性交易。
• 一、非货币性交易的会计处理 • 1.企业发生非货币性交易时， • 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 • 2.在非货币性交易中发生补价的，区别两种不同情况处理： • （1）支付补价的 • 换入资产价值=换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费 • （2）收到补价的，应该按规定的公式确定换入资产的账面价值和确定收益： • 换入资产的账面价值=换出资产的账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×
二、税法对收入的确认
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售 额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；
2.采取托收承付和委托行收款方式销售货物，为发出货物并办妥 托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的 当天；
4.采取预收货物方式销售货物，为货物发出的当天 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当
• ９．企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计 期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。即 配比性原则。
• １０．企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如 果发生减值，应当按照《企业会计制度》规定计提相应的减值准备。除法律、 行政法规和根据统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账 面价值。即实际成本核算原则。
－（补价÷换出资产公允价值）×∑应交税金及附加 • 注：整体资产置换的收益确认也使用上述公式。
例题
• 【例】某工业企业以自产的A产品与某商业 企业库存的B商品相交换。A产品的公允价 值为200000元，B商品的公允价值为 160000元。商业企业向工业企业补款 40000元。A产品的实际成本（账面价值） 180000元；B商品的账面价值150000元， 进销差价21000元。A产品与B商品的增值 税税率均为17%，假设无其他相关费用。
•
应确认的收益
•
=40000－40000÷200000×180000－
•
40000÷200000×（6800＋476＋204）
•
=40000－36000－1496=2504（元）
• 交换货物时：
• 借：原材料——B商品
149984
•
应交税金——应交增值税（进项税额） 27200
•
银行存款
40000
• 贷：产成品——A产品
• ３．企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量，以满足会计信息使用者的需要。即相关性原则。
• ４．企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要 变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能 合理确定的理由等在会计报表附录中予以说明。即一贯性原则。
换出资产账面价值＋应支付的相关税费 • 应确认的收益=补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值 • 3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价
值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的 相关税费进行分配，以确定各项换入资产的账面价值。
二、非货币性交易的税法规定
• ★4和7无购买的货物，如果有购买的货物发生了④和⑦的行为，在不准予抵 扣的进项税额处进行税务处理。
（二）消费税
• 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应 税消费品和在建工程、管理部门、非生产 机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集 资、广告、样品、职工福利和奖励等方面。
（三）营业税
• 1.单位和个人自建建筑物后销售的，其自建 行为视同提供应税劳务；
得。如果涉及补价的， • （1）支付补价时： • 换入资产入账价值=换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费－可抵扣
的进项税额 • （2）收到补价时： • 换入资产入账价值=换出资产账面价值－补价－可抵扣的进项税额＋应支付的
相关税费＋应确认的收益（减去损失） • （3）应确认收益=补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值
天； 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的
凭据的当天； 7.纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。
三、二者的差异
• 会计制度侧重于实质重于形式原则和谨慎 性原则，侧重于收入实质性的实现；
• 税法从组织财政收入的角度出发，侧重于 收入的社会价值的实现；税法不考虑收入 的风险问题，也不考虑继续管理权问题。
3.企业在建工程发生的试运行收入，应该并入企业的总收入计征企业所 得税，而不能直接冲减在建工程成本。
4.纳税人将自己生产的产品由于在建工程、管理部门、非生产机构、捐 赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励时，应该视同对外销 售处理。
5.企业以非货币性资产对外投资，包括股份公司股东以其经营活动的部 分非货币性资产向股份公司配购股票，应该在投资交易发生时，将其 分解为按公允价值销售和投资两项经济业务处理。
• （二）在申报纳税时，应该按照国家税收 方面的法律、法规执行。
第一章 收入及成本费用确认的差异分析
• 第一节 收入确认的差异分析 • 第二节 “视同销售”业务的差异分析 • 第三节 非货币性交易应税收益的差异分析 • 第四节 接受捐赠收入的差异分析 • 第五节 成本方面的差异分析 • 第六节 管理费用方面的差异分析 • 第七节 营业费用方面的差异分析 • 第八节 财务费用方面的差异分析 • 第九节 资产减值准备方面的差异分析
• １３．企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交 易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益 等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会 计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予 以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不 至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。即 重要性原则。
（二）税前扣除的原则
• 根据企业所得税有关法规，除另有规定者外，税前 扣除的确认一般应该遵循以下原则：
• （1）权责发生制原则。即纳税人应该在费用发生时 而不是实际支付时确认扣除。
• （2）配比原则。即纳税人发生的费用应该在费用应 配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年 度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。