国税总局公告2011年第9号-企业年金个人所得税有关问题补充规定
个人所得税培训
含税级距
税率(%)
速算扣除数
1
不超过1500元的
3
0
2
超过1500元至4500元的部分
10
105
3
超过4,500元至9,000元的部分
20
555
4
超过9,000元至35,000元的部分
25
1005
5
超过35,000元至55,000元的部分
30
2755
6
超过55,000元至80,000元的部分
35
以个人取得的应税所得为征税对象
02Байду номын сангаас
分为以下11个税目
征税项目
具体内容
劳动所得
工资、薪金
工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴
劳务报酬所得
包括个人兼职所得
稿酬所得
作品以图书、报刊形式出版、发表
生产经营所得
个体工商户生产经营所得
包括个人从事彩票代销业务的所得
承包、承租经营所得
资本所得
特许权使用费所得
个人提前退休取得补贴收入的处理
例如，2011年2月某企业的叶女士如果提前5年退休，将取得30万元的一次性补贴。按公告中的新计税公式，叶女士在取得一次性补贴后应纳税额为：[（300000÷60-2000）×15%-125]×60=19500（元）。 如果叶女士是在于2010年办理提前退休，也是提前5年退休，将取得30万元的一次性补贴。那么个税的计算要按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]058号）执行，使用的个税税率虽然仍是15%，但按1999年规定计算，30万元一次性补助应缴（300000-2000）×15%-125=44575（元），相比现在会多缴25075元。
企业年金个人所得税财税处理
扣 除标准予 以免税 ， ０ 元的企业缴 费部分不扣除任何费用则需 而４ ０
按 照５ ％的税率缴税＝ ０ ４ ０×５ ２ 元。 ％＝ ０
假 若２ １ 年２ ０ １ 月员工薪金 甲收人 为１０ 元 ，企业缴 费年 金为 ８０
７０ ； ０ 元 乙某 薪收人 为１０ 元 ， ５０ 企业缴 费年金为４ ０ 虽然工资 ０ 元。 薪金及缴纳年金不变 ， 但按 照新发布 的《 企业年金公告》 定 ： 规 甲员 工需计税部分 为＿ 薪和年金之 和１０ ＋ ０ ＝ ５０ 中超 出２ ０ 元 Ｔ 二 ８０ ７ ０ ２ ０ 元 ００
费和失业 保险赞， 允许在个 人应纳税所得额 中扣除。 企事业单位和 个人 超过规定 的比例和标准缴付的基本 养老保险费 、基本 医疗保
元 的 企业 缴 费 部分 不 扣除 任 何 费用 则 需按 照 １％的税 率 缴税 ０
＝
７ ０×１％一 ５ ４ 元 。乙某 １０ 元的工薪部分低 于２ ０ 元 的个税 ０ ０ ２＝５ ５０ ００
１０＋０＝９０ ， 照《 ５０ ４０ １０元 按 企业年金公 告》 规定 ， 当月个人工资薪金
所得与计入个人年金账户 的企业缴费之和未超过个人所 得税 费用 扣 除标准 的 ， 不征收个人所得税 ， ￣２ １年 １ 月少纳税２ — ＝ ０ 相 ００ ０ ０ ０２
元。 新发布的《 企业年金公告》 为低收入者起 到了减税 的作用 。 其二 ， 职工月平均 工资额 的计算方法更为合理 。 原规定 ： 国税甬［０ ９ ６ ４ ， ２０ ］９ 号 对企业按季度 、 半年或年度缴纳
社会保 障部令第２ 号 ） ０ 中的相关规定 ， 企业年金 由企业和员工个人
缴费后超过个人所得税费用扣除标准 的 ， 其超 过部分按照《 通知》
个人所得税政策讲解
（一）是否存在少报收入的情况
4、单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式 对用车人给予各种形式的补偿是否按规定扣税
文件依据：国税函[2006]245号文 （1）因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向 职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴 收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 （2）对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形 式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个 人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用 车人支付车辆使用过程中的有关费用等。
（一）是否存在少报收入的情况
5、单位为员工购买的补充养老保险、补充医疗保 险以及其它商业保险是否按规定代扣税
文件依据: 财税[2005]94号文、国税函〔2005〕318号文、粤地 税发〔1999〕56号文
（1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在 办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得” 项目，按税法规定缴纳个人所得税； （2）对离退体职工取得的该笔所得，应单独作为一个 月的工资、薪金收入，按税法规定计征 个人所得税。 （3）因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴 纳的个人所得税应予以退回。
（一）是否存在少报收入的情况
6、发放实物是否计入个人应税收入
文件依据：实施条例、财税[2007]13号、财税[2008]83号 （1） 购入：按购买价格确认收入
（2）自制：按成本
（一）是否存在少报收入的情况
7、安排旅游是否计入个人应税收入
文件依据： 财税[2004]11号 单位以培训班、研讨会等名义组织旅游活动，旅游费 用支出应并入个人当期工资收入计算扣缴税款。
（一）是否存在少报收入的情况
8、退休人员返聘是否按规定扣缴税款
齐鲁交通发展集团企业年金基础知识和政策宣导
划入员工个人账户
13
企业年金账户管理模式
齐鲁交通发展
分公司1
分公司2
分公司3
分公司。。。。
企业账户
员工A账户
员工B账户
企业缴费
个人缴费
员工。。。。
企业账户
用于向企业领导、核心技术人员分配倾斜； 用于先进职工的奖励； 用于快退休人员的分配倾斜； 用于抵缴下期缴费；……
企业年金投资范围--人社部11号文
货 币 类
不低于基 金净资产 的 5%
银行活期存款 中央银行票据 债券回购 货币市场基金…
固 定 收
不高于基 金净资产
定期存款、协议存款 国债、金融债、企业（公司）债
益 类
的 135%
短融、中期票据、万能保险 可转换债、债券基金…
权 益
不高于基 金净资产
股票等权益类产品 股票基金
类
的30%
混合基金、投连险…
企业年金投资范围--人社部23号文
企业年金投资范围--人社部24号文
2007年-2016年企业年金平均投资收益率
企业年金享受的税优政策
《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得 税有关政策的通知》（财企[2009]27号 ）
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受 雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资 总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣 除。
退 第三支柱：10%
个
休 -自愿购买 后 -商业保单
个人储蓄 养老保险
人 为 主
收
单
入 第二支柱：25% 替 -信托计划
企业年金个人所得税最新政策是什么呢
遇到劳动纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>企业年金个人所得税最新政策是什么呢工作后，我们在企业中需要支付年金个人所得税，但是因为我们平时对相关领域关注不多，所以对个人所得税的数额的计算方法我们并不清楚。
很多人不清楚具体的一些要求。
那么企业年金个人所得税最新政策是什么呢？下面赢了网的小编将为你进行详细解答。
企业年金个人所得税最新政策《财政部、人力资源社会保障部和国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定，从2017年1月1日开始对企业年金、职业年金施行新的个人所得税计税办法。
同时废止《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号）、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2017年第9号）。
结合《企业年金试行办法》(原劳动和社会保障部令第20号)、《事业单位职业年金试行办法》(国办发〔2011〕37号)，对新政作如下分析。
新规定主要就年金（包括企业年金和职业年金）运行的三个环节（缴付、基金运作分红和领取）中的涉税问题作了规定。
（一）年金缴付的个税处理1.单位缴付部分，在计入个人账户时，在以下标准内，暂不缴纳个人所得税：（1）企业年金：根据《企业年金试行办法》，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12，在此基础上按照企业年金方案规定比例计算的数额计入个人账户部分；（2）职业年金：根据《事业单位职业年金试行办法》，单位缴纳比例最高不超过本单位上年度缴费工资基数（岗位工资和薪级工资之和）的8%，在此基础上按照职业年金方案规定比例计算的数额计入个人账户部分。
超过上述标准缴付的单位缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，由发放单位代扣代缴个人所得税。
2.个人缴付部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。
国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知
。
、
个 人 将 承 租 房屋 转 租 取 得 的租 金 收 入 属 于 个 人 所 得 税应
。
六
，
、
纳税 人 同时持有限售 股 及该股流通股 的
．
。
其 股 票 转让 所
。
税 所 得 应 按 财 产 租赁 所 得 项 目计 算 缴纳 个 人 所 得 税
‘
。
．
。
得 按 照 限 售 股 优 先 原 则 即 ：转 让 股 票 视 同 为 先 转 让 限 售 股 按 规 定计算缴纳个 人 所得税
入 在 计入 个人账户时 应视 为个人
，
一
所 涉 及 契 税 的 纳 税义 务 发 生 时 间 为 2 0 0 8 年 1 0 月 2 1 日
二
、
。
个 月 的工 资 薪金 ( 不 与正 常
、 。
。
原中国农业银行整体改制为中国农业 银行股 份有 限公 司
( 二 ) 向 出 租 方 支 付 的租 金
司公 开发行和转让 市场 取得 的上 市 公 司股票 所得
所得税
。
．
继续免征 个人
( 三 ) 由 纳 税 人 负担 的租 赁 财 产 实 际 开 支 的 修 缮 费 用 ( 四 ) 税法规定 的费用 扣 除标 准
。
；
九 财 政 税务 证监 等 部 门要 加 强 协调 通 力 合 作 切 实做 好
事宜 的 税务机 关不 再 办 理 清算 事宜 已预扣 预缴 的税款从 纳税 保
证 金账户 全额 缴入 国 库
。
国税函 [ 2 0 0 9 ] 6 3 9 号 )
，
( 二 ) 证券 机构技术和 制度准 备完成 后 新上 市公 司的限售 股
完善税收优惠政策 促进企业年金发展
完善税收优惠政策促进企业年金发展摘要：企业年金在我国出现十余年来，虽然发展较快但总体规模和覆盖率仍比较低，建议通过合理的税收优惠政策，让更多的企业参与到企业年金计划中来。
关键词：企业年金；税收优惠；养老保险中图分类号：f20 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-09-0-01企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立的补充养老保险形式，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。
企业年金是养老保障体系的重要组成部分，有利于改善退休人员的生活水平，促进机构投资者的发展和金融市场的完善，减轻政府负担和基本养老保险制度的压力。
企业年金最先于19世纪初产生于市场经济比较发达的国家。
2004年5月1日，《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》开始施行，我国企业年金走上规范发展的道路。
一、一般说来，养老保障体系包括三个层次：基本养老保险，企业年金，个人储蓄性养老保险由于不同层次养老保险的功能和目标均有所不同，我国对其采取了不同的税收政策。
对基本养老保险，基本上实行的是“三免”政策，即对企业和个人缴费环节、运行环节和领取环节免征个人所得税或企业所得税。
而对企业年金，则只对企业在标准内的缴费允许在企业所得税前列支，在其他方面则没有税收优惠。
至于个人储蓄性养老保险，现行税收政策只对保险公司符合条件的养老保险收入免征营业税，其他环节都没有税收优惠。
对于企业年金的税收政策体现在两个方面：一个方面是关于企业年金本身的税收政策，另一方面是关于运营、管理企业年金机构的税收政策。
有关企业年金本身的税收政策，目前仍有许多方面不明确或不完善的地方，从总体上看滞后于养老保险形势的发展。
而关于运营、管理企业年金机构的税收政策，特别是关于信托机构的税收政策，目前也未予以明确。
二、现行企业年金税收政策企业年金的税收优惠包括企业所得税和个人所得税。
企业年金的涉税环节包括缴费、积累、领取三个阶段。
国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知
国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】1994.03.31•【文号】国税发[1994]089号•【施行日期】1994.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】个人所得税正文*注：本篇法规中所附“税率表一”和“税率表二”已被：国家税务总局公告2011年第46号――国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（发布日期：2011年7月29日，实施日期：2011年9月1日）废止国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（１９９４年３月３１日国税发＜１９９４＞０８９号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：现将我们制定的《征收个人所得税若干问题的规定》印发给你们，请认真遵照执行。
本规定自１９９４年１月１日起施行。
附件：《征收个人所得税若干问题的规定》征收个人所得税若干问题的规定为了更好地贯彻执行《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及其实施条例（以下简称条例），认真做好个人所得税的征收管理，根据税法及条例的规定精神，现将一些具体问题明确如下：一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题条例第二条规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。
如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。
二、关于工资、薪金所得的征税问题条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。
对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。
企业年金的会计处理及涉税问题-文档资料
企业年金的会计处理及涉税问题国家为建设多层次的养老保险制度，更好的保障企业职工退休后的生活，完善社会保障体系等，特在《劳动法》中规定了企业年金制度，其中涉及的文件很多，主要有《企业年金试行办法》、务总局公告2011年第9 号）、《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》等。
为了便于实际工作，笔者将企业年金的会计处理及涉税问题分析如下：关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》国家税、企业年金的会计处理一）企业年金的定义及运行模式企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
其目的是调动企业职工的劳动积极性，增强企业凝聚力和竞争力，完善国家多层次的养老保险体系，提高和改善职工退休后的养老待遇水平。
企业年金运行模式：企业和职工作为委托人将企业和职工共同缴纳的费用，（也就是年金基金财产）委托给受托人（符合国家规定的养老金管理公司等）管理运作。
受托人在通过银行及投资专业机构等确保企业年金基金的安全和保值增值。
企业职工符合退休年龄等法定条件时，根据约定，可以分次或一次支付给职工。
二）企业年金的会计处理根据《企业会计准则第9号一一职工薪酬》规定：企业为职工缴纳的各种保险，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用。
企业应当在“应付职工薪酬”科目下单设二级科目“企业年金”，单独归集企业缴费。
代扣代缴职工个人缴费时，通过其他应付款――企业年金”核算。
二、企业年金的涉税处理一）企业年金所涉及的企业所得税的处理企业年金基金由下列三项组成：企业缴费、职工个人缴费、企业年金基金投资运营收益。
其中，企业缴费是指企业为职工购买的补充养老保险，计入职工个人账户的部分。
根据财企[2008]34 号文件规定：补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本（费用）中列支。
根据财税[2009] 第027 号文件规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知
国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2013.12.27•【文号】税总发[2013]143号•【施行日期】2013.12.27•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】个人所得税正文国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知（税总发〔2013〕143号）各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（区）国家税务局：根据《财政部人力资源和社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）的规定，为做好企业年金、职业年金个人所得税征收管理工作，现就有关事项通知如下：一、提高思想认识，强化政策落实企业年金、职业年金是国家基本养老保险的重要补充，是我国多层次养老保险体系的重要组成部分。
党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）提出“制定实施免税、延期征税等优惠政策，加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系”。
此次企业年金、职业年金个人所得税政策调整，是贯彻落实《决定》要求，进一步促进企业年金、职业年金发展，优化收入分配格局，健全社会保障制度的重要举措。
各级税务机关要切实提升宏观站位和大局意识，充分认识企业年金、职业年金个人所得税政策调整的重要意义，加强组织领导，制定周密计划，强化宣传培训，优化纳税服务，密切部门配合，完善税收征管，确保企业年金、职业年金个人所得税政策得到有效落实。
二、加大宣传力度，提升服务水平此次企业年金、职业年金个人所得税政策调整涉及面广，政策性强，社会关注度高。
各级税务机关要切实做好政策宣传和纳税服务工作，争取社会各界的理解和支持。
一是做好政策调整的对比宣传。
要积极借助建立年金计划的单位和银行、保险、基金等机构力量，通过开展媒体报导、专家访谈、答记者问等活动，多渠道、多形式地开展税收宣传。
企业年金怎样缴纳个人所得税
企业年⾦怎样缴纳个⼈所得税企业年⾦应当如何缴纳个⼈所得税呢？我们应该怎样计算呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
企业年⾦是指企业及其职⼯按照《企业年⾦试⾏办法》的规定，在依法参加基本养⽼保险的基础上，⾃愿建⽴的补充养⽼保险。
国家税务总局《关于企业年⾦个⼈所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]694号)，⾸次明确了企业年⾦个⼈所得税征收管理的相关问题，之后《关于企业年⾦个⼈所得税有关问题补充规定的公告》(国家税务总局公告2011年第9号)(以下简称9号公告)⼜对该函的有关规定作了补充规定。
因此，企业年⾦在计算缴纳个⼈所得税时，应注意以下⼏个问题：⼀、企业年⾦⽆个⼈所得税税收优惠待遇国税函[2009]694号第⼀条规定，企业年⾦的个⼈缴费部分，不得在个⼈当⽉⼯资、薪⾦计算个⼈所得税时扣除。
这就是说企业年⾦个⼈缴费部分也要计算缴纳个⼈所得税。
例⼀，甲公司实⾏年⾦计划，公司总经理李某⽉⼯资10000元，2011年12⽉，公司已向其年⾦账户缴存当⽉应缴⾦额3000元，其中企业缴费2000元;个⼈缴费1000元。
该⽉李某应缴多少个⼈所得税?由于年⾦中个⼈缴费1000元，不得在其当⽉⼯资、薪⾦中扣除，因此，李某应缴⼯资、薪⾦个⼈所得税745元[(10000-3500)×20%-555]。
国税函[2009]694号第⼆条第⼀款规定，对于企业年⾦的企业缴费计⼊个⼈账户的部分(以下简称企业缴费)是个⼈因任职或受雇⽽取得的所得，属于个⼈所得税应税收⼊，在计⼊个⼈账户时，应视为个⼈⼀个⽉的⼯资、薪⾦(不与正常⼯资、薪⾦合并)，不扣除任何费⽤，按照“⼯资、薪⾦所得”项⽬计算当期应纳个⼈所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
续例⼀，李某年⾦企业缴费部分应缴个⼈所得税95元(2000×10%-105)。
两项合计应缴840元(745+95)，李某实际到⼿的⼯资为8160元(10000-1000-840)。
公司缴纳企业年金工作相关事项
关于公司缴纳企业年金工作相关事项的通知公司所属各单位、各部门：根据股份公司企业年金相关文件及集团公司补充规定的相关精神，经公司党委会、董事会讨论通过，局集团公司备案，现将公司企业年金工作相关事项通知如下：一、企业年金缴费自2011年6月开始，个人缴费部分由人力资源部在发放员工月度工资时代扣代缴；企业缴费部分由公司统一缴纳。
1、正常缴费：2011年7月开始正常缴费。
2011年8月工资代扣8月个人缴费。
2、补缴：2009年1月——2011年6月为特殊缴费，从2011年9月起分6期从工资中代扣个人缴费；3、个人缴费基数根据员工上一年实际收入情况，以上一年月平均工资作为缴费基数。
二、企业缴费划入个人账户的比例1、不在岗人员：个人缴费基数的6%;2、在岗人员中距法定退休年龄超过10年的：个人缴费基数的7%；3、在岗人员中距法定退休年龄5—10年（含）以内的人员：个人缴费基数的7%；4、在岗人员中距法定退休年龄5年（含）以内的人员：个人缴费基数的8%。
距法定退休年龄的时间按日历年计算。
三、特殊人员缴费1、补缴期间为在岗员工，正常缴费为不在岗员工补缴缴费基数按实际收入，个人缴费部分和企业部分由企业统一缴费，进入个人帐户7%。
2、补缴期间为退休员工2011年7月前退休人员，补缴缴费基数按实际收入，个人缴费部分和企业部分由企业统一缴费，进入个人帐户7%。
退休前为在岗员工的企业增加缴费0.5%。
四、企业缴费划入个人账户部分个人所得税（以下简称企业缴费个税）的计算。
按照企业年金计税相关规定（《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》国税函[2009]694号、《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》国家税务总局公告2011年第9号）计算企业缴费个税。
五、参保人员基本信息（身份证号码、联系电话、家庭地址等）发生变化的，应及时与公司人力资源部联系，进行缴费人员数据库基本信息的更改。
六、企业年金政策由人力资源部负责解释。
企业年金个人所得税税前扣除有关事项
企业年金个人所得税税前扣除有关事项企业所得税主要针对承担年金缴纳义务的企事业单位(以下简称企业)，个人所得税主要针对承担个人缴纳义务的个人。
前者涉及到企业所得税税前列支处理，后者涉及缴纳及支取年金时的个人所得税处理。
关于年金的税收政策，包括企业所得税和个人所得税两部分。
企业所得税主要针对承担年金缴纳义务的企事业单位(以下简称企业)，个人所得税主要针对承担个人缴纳义务的个人。
前者涉及到企业所得税税前列支处理，后者涉及缴纳及支取年金时的个人所得税处理。
个人所得税2013年12月6日，财政部、人力资源和社会保障部、国家税务总局发布了《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税[2013]103号)，明确规定2014年1月1日起，对于符合规定的年金在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。
(一) 企业(职业)年金缴费环节1、计入个人帐户的符合国家政策的年金单位缴费部分暂不纳税。
《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)第一条第1.规定“企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税”。
理解上述优惠政策应从以下四个方面把握：（1）建立年金符合国家政策规定条件、程序年金必须依据《企业年金试行办法》(保障部令20号)或《事业单位职业年金试行办法》(国办发[2011]37号)的规定条件和程序建立。
具体条件详见第一章年金基础知识相关内容就年金实施条件和建立程序的介绍。
如果单位不能够“依法参保”为全体职工足额缴纳基本养老保险，不具有持续盈利能力和支付能力而不符合“量能负担”条件，或者不能建立年金集体协商机制并通过集体协商确定年金方案的，均可以视为违反上述条件，不得享受暂不纳税的优惠。
国家税务总局公告2011年第9号――关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告
国家税务总局公告2011年第9号――关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2011.01.30•【文号】国家税务总局公告2011年第9号•【施行日期】2011.01.30•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】个人所得税正文国家税务总局公告（2011年第9号）现就《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号，以下简称《通知》）有关问题的补充规定公告如下：一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。
（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。
二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。
（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。
1.职工月平均工资额的计算公式：职工月平均工资额＝当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。
2.职工个人应补缴税款的计算公式：纳税年度内每一职工应补缴税款＝当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。
企业年金职业年金个人所得税有关问题规定.doc
企业年金职业年金个人所得税有关问题规定企业年金职业年金个人所得税有关问题规定(二)更新：2018-11-04 20:31:391项的规定，计算缴纳个人所得税。
3.对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。
对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三条第1项和第2项的规定，计算缴纳个人所得税。
4.个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。
年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对应的个人所得税纳税明细。
托管人根据受托人指令及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在地主管税务机关申报解缴。
5.建立年金计划的单位、年金托管人，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报。
受托人有责任协调相关管理人依法向税务机关办理扣缴申报、提供相关资料。
四、建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。
年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料。
五、财政、税务、人力资源社会保障等相关部门以及年金机构之间要加强协调，通力合作，共同做好政策实施各项工作。
六、本通知所称企业年金，是指根据《企业年金试行办法》(原劳动和社会保障部令第20号)的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
所称职业年金是指根据《事业单位职业年金试行办法》(国办发[2011]37号)的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。
企业年金运作中的个人问题
企业年金运作中的个人所得税问题企业年金址指企业及其収匸妓凯《企业年佥试厅办沬》的甥定.征依沬金加雄本廉皂保険的扫rtt・fiigtf；£«补丸探老保险・诙&:税务＜关于企业年金个人所得稅征收普理有关何JS的埋如〔国税函[2009）694号〉• It次明确了企业年金个人9NV税從枚管理的怡关何■・Z后C关干企业年金个人所得税衬关何JB补允規定的公吿、＜a«ift务总局公倂20H年第9号〉（以下简称9号公• 门加鬧1川关规定作了补充规定.因此.乍业年金ftil llH个人所須税时熄注总以下几个何也：一.企业年金无个人所得税税林优＜8待遇01税«[2009]694矽第一象爆立・血書年金的个人繳貝部分.不得在个人划J l：W.帮佥il舁个人所樹税时知險.这就是说企业年佥个人執费第分也要讣J?整納个人WWR・例-•甲公可灾行年金计划・公可QfS理丰来月I：资10000 /C・2011年12月.公可已向其年金IK户墩存勺月熄墩金恢3000尤.其中企业嫩费2000/C：个人塑费1000尤・该乃今JtM•纸乞少个人所得住？Ill M全中个人墩费1000心不得在m I浇、蚣炉Mil徐•闵出薪金个人ffiW«745心• 10000-3500 • x20%-555].n«a[2oo9]694分第一款毎宣・对于伦■：年金的金■畿ini*入个人照户的部分（以下摘称金立緻貝＞是个人因任駅喊曼丘面取得的所符・个A«ww'-'wr ＜入. w卜人一个刀的I顶、薪金rm 运' tvfc- • t槪仟何费用・按时匸资、薪金祈得饭目计第岂期IA!纳个人所彻税拔.井山企业在墩费时代知个憐・续例-.至果年金企业»9tK分呎墩个人所得税95元＜2000xl0%-105＞・两用金I尿塑840 K（745+95）•争集实际到『的!.资为8160 H（10000-1000-840）・tHtaift公可財务・I!恤嗦税挨厳务1 •代扣时：借：磴付职1$贰一一争集10000贷：现金8160贷：応交税费一一代HHtm个人所紂視840具他欧付紈1000ffi： W交税费一一代扣个蹲个人所得税840贷：银行存枚（现金）840.、月I：资收入低F费用知除垢if的年金不征税Ill TIM税曲[2009]694弓対企业为J] I及收入低/费川扣险杯孙的出1.眾存企业年金的M税何刈不绽励殊内化9弓公告现定・斛曲金的命业邀费": 分il入识1：个人耘门时・月个人!：««金所时与il入个人年金咪户的企*^9Z和未趙过个人所得税费用扣粽怀茶的.不征枚个人WWW：个人工资薪筮陆得低T个人溝得税费用知除你ifi・(VIW l il入个人年岔IK八的命业墩费后粗过个人略/税费用扣除你企的・Kl£ii^>按風国税毗200刃694耳第"规定墩訥个人所钳税.例二.乙公可实行企业年金i|划.员工张熹今年2JJ、3月恃的匸资分别X 2400心2800心公可技月为其年金企业撤费1000 jt・张来的年金如柯中报她納个人所御税？2月份张某的工资与公司为MttM的年金Z和是3400元<2400*1000》达不到工资薪金个人斫得税费用扣除标« 3500 K・所! "、H ；i I f御税:[月份张某的工资与公可为其购ft的企业q 3800氏2800+1000)m「I：资薪金at用twit标爪3500 •300八(3800-3500)・张集的年金滞要中个人所得税9元(300x3%)・三、合井期阳墩费的年金応納税触忌国税函[2009]694巧第二兼第二款毎定・対金业按季度•净单或年度犠的企业備费财・在计税时不得连氐至所处月份・均仁3门请.薪金.Ml 险任何费用.按照込川税率il算扣懺个人所得税・Stt.知果金■不是按片欽❷・而堆奔按季.年年或年度一次性犠費.負 5个人所符税救透税制面使个人质担更高的税负." 巾費第分.2；S：JT讨衍个丨•■ rtffl.)F I 2011 : 12 . i*? f个"•职匸个灯的金业邀踏『纹・Ml该月李知I令Z中报个人所得税4995元：2000xl2x25%-1005).税也比按片缴存高出四借电•冈此・上业险母就込样按H9H社这是税負巌轻的四、企业墩费未旧属个人剖分可中Ui更税国税a[2009]694号JR三兼翔I•QUEL条件导致的已金il入个人JK户溥企业議费不繼归《1个人的部分・其已知墩的个人WWfttt f • H昇2 il算公式如下：肋6税|炉企业備费已的税钦x (/ 的歌计朗》・笏如年金il划的个人在莎理SKIH・险拎居尺身份1正、企立以旳月度中报的會仃个人用细信E的(«1 5>企业墩费押墩个人所謝&报吿眞、奴印件、解繼住枚的更印件等资蒔.以及由企*IHRW个人实际可丸取的年盘企业眾费韬打已墩納税恢的年金企业邀费嵌的2?额证明・向主管也务机关申报・经主管税务机兴孩实后・予以电税・id F企业勺佥和SUMM A«9住伦■:人々的作用.丙此.itt姜血I：年金庁案中对弓职I：享受企业年金■有一戟阳制t' ，• •沏H务年阳中途离IR或发生其他不符合年金授千条件的績况.企或垢可以B6Z终止年金令同•因就.对干个人而亂由P«ft没有得到这笔年金・«t存在姜缴个人所御悅iftjJfiSSR的何«!・殳已淌2年•並盘緻證金鶴令计为48000心要服务5 4 /竝負到炉业邀费100啊的归属It例•今年朴李来因故疑曲离开企业・鞅抵旳龙・华慕只能锁取企业憑费部分的40% <2-5x100% > .即19200元«48000x40%> •化肘.fHVJPt按如下方式«»!«««*：2010 n 1 H 乍2011 -I 8 JHI 金i岛税3500 元[2000xl5B^>-125)x20]：2011 U 9“年2011 年12 H :：Q心纳税380 ；c['2000xl0%-105) x4]・存i 3880 K(3500+380 > ： i心2税拔2328 疋[3880x (1-19200^-480001 ]五、以酣年熨年金沦扣未知税的补墩方法ill I IM税曲[2009]694号对以前年度企业墩费邮分未扣毅税款的il卜税剛■不WWW.因就9号公金企业MA9分以前年鹰未知議税钦的.柱订澡税歉时.甘先険按限每一駅工月平均工用和加川1；旳仪》: 曲国税毗2009]694、；第h #锂定il »个人;"卜執税伙：IR U1 Tffi r»|R=也叫I JM潮年金烫用的工资■«手企业实际M勺佥費用的月删必公式中的I 计括未计杷介也年金的奖会.加补姑尊：納税年应内擁•砂.1品卜燉税款■为年金取利I临稅女的住业麺彖合计勿邓釧威彳一速惊扣協:救・公光计忖棊果如小于0.込川税幸调誉为S%・18此讣W .丙公可丈务企业年金计划.2010年公诃U月为员般杲年金金业激费金年JRib 1800 7C. 2010^®J£全年工资收入为116000元.其中包«*i+ 眾企业年佥的娑氛律孙贴笄20000兀。
企业年金个人所得税财税处理
企业年金个人所得税财税处理作者：卜艳艳来源：《财会通讯》2011年第07期企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。
根据《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）中的相关规定，企业年金由企业和员工个人共同缴纳，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。
企业年金税收政策涉及国税函［2005］318号、财税［2006］10号、财税［2005］94号、国税函［2009］694号、国家税务总局公告2011年第9号《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（下文简称《企业年金公告》）。
一、企业年金缴纳个人所得税的相关规定《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税［2006］10号）规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税［2005］94号）：为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
二、企业年金涉及个人所得税的缴纳规定企业为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。
个人所得税的具体纳税时间应当按照《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函［2005］318号）规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应当在企业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账户）时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题
《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题》讲解（一）主讲老师：王越一、解读《国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知》（国发〔2013〕6号）完善基本养老保险制度。
全面落实城镇职工基本养老保险省级统筹，“十二五”期末实现基础养老金全国统筹。
分类推进事业单位养老保险制度改革，研究推进公务员养老保险制度改革。
提高农民工养老保险参保率。
健全城镇居民和新型农村社会养老保险制度。
建立兼顾各类人员的养老保障待遇确定机制和正常调整机制。
发展企业年金和职业年金，发挥商业保险补充性作用。
扩大社会保障基金筹资渠道，建立社会保险基金投资运营制度。
三中全会个人所得税，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，制定实施免税、延期征税等优惠政策，加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系。
二、解读《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（2013年12月6日财税〔2013〕103号）为促进我国多层次养老保险体系的发展，根据个人所得税法相关规定，现就企业年金和职业年金个人所得税有关问题通知如下：（一）企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理1．企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
2．个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。
3．超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。
税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。
4．企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。
月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。
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国家税务总局公告
2011年第9号
关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告
现就《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号，以下简称《通知》）有关问题的补充规定公告如下：
一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题
（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。
（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。
二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题
《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：
（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。
（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。
1.职工月平均工资额的计算公式：
职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数
上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。
2.职工个人应补缴税款的计算公式：
纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数
上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。
3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：
企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额
各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。
本公告自发布之日起执行。
特此公告。
国家税务总局
二○一一年一月三十日。