会计(会计职业道德)

会计职业道德（主讲老师王颖）
第一节会计职业道德概述
一、职业道德的特征与作用
（一）职业道德的概念
职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容，即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。

【例题•单选题】下列选项中，属于职业道德基本内容的是（）。

A．办事公道
B．坚持准则
C．参与管理
D．廉洁自律
【答案】A
（二）职业道德的特征
1．职业道德具有职业性（行业性）。

职业道德的内容与职业实践活动紧密相连，反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。

2．职业道德具有实践性。

职业道德总是与具体的职业活动紧密联系，因而具有较强的实践性。

3．职业道德具有继承性。

不同历史阶段的职业道德具有继承关系。

4．职业道德具有多样性。

既然职业道德与具体的职业相联系，而社会上的职业是复杂多样的，因此有多少种职业就有多少种职业道德。

【例题•单选题】职业道德具有职业性、继承性、多样性和（）的特征。

A．教育性
B．特殊性
C．强制性
D．实践性
【答案】D
【解析】职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，除了具有道德的一般特征之外，还具有以下特征：职业性、实践性、继承性、多样性。

（三）职业道德的作用
职业道德的作用表现在两个方面：
一方面促进职业活动的有序进行；
另一方面，也对社会道德风尚产生积极的影响。

二、会计职业道德的概念与特征
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

1．会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段
会计工作的性质决定了在会计职业活动中要处理方方面面的经济关系，包括单位与单位、单位与国家、单位与投资者、单位与债权人、单位与职工、单位内部各部门之间及单位与社会公众之间等经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。

2．会计职业道德具有相对稳定性
会计是一种专业技术性很强的职业。

会计人员在从事会计职业的过程中，必须遵循其内在的客观经济规律和要求。

3．会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德的社会性是由会计职业活动所生成的产品决定的。

【例题•单选题】会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现（）特征的和调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

A．会计工作
B．会计职业
C．会计活动
D．会计人员
【答案】B
（二）会计职业道德的特征
会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除具有职业道德的一般特征外，还具有一定的强制性和较多关注公众利益的特征。

三、会计职业道德的功能与作用
（一）会计职业道德的功能
1．指导功能
会计职业道德通过对会计人员的行为动机提出相应的要求，引导、规范、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

2．评价功能
会计职业道德通过对会计人员的行为依照一定的道德标准进行评价，指导和纠正会计人员的行为，激发会计人员的内在积极性和主动性，促进会计人员自我肯定、自我发展、自我完善。

这一功能分为褒扬功能和谴责功能。

3．教化功能
道德具有引导人的行为的功能，这种引导的特点是，劝善戒恶，并辅之以社会舆论的赞扬或谴责，进而作用于人的道德良心和道德情感。

这对于会计人员的思想、感情和行为，有一种潜移默化的塑造作用，不但能够影响会计人员当下的动机和行为，而且能够改造会计人员的道德品质，提高会计人员的道德境界。

【例题•单选题】通过对会计人员的行为依照一定的道德标准进行评价，指导和纠正会计人员的行为，属于会计职业道德的（）。

A．指导功能
B．教化功能
C．监督功能
D．评价功能
【答案】D
（二）会计职业道德的作用
1．是规范会计行为的基础；
2．是实现会计目标的重要保证；
3．是对会计法律制度的重要补充；
4．是提高会计人员职业素养的内在要求。

四、会计职业道德与会计法律制度的关系
（一）会计职业道德与会计法律制度的联系
会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，二者联系密切，主要体现在：
1．两者在作用上相互补充、相互协调
两者的相互补充主要体现在，对会计行为的规范，不能完全依赖会计法律制度的强制力而排斥会计职业道德的感召力，会计行为不可能完全由会计法律制度进行规范，哪些不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德加以约束，比如爱岗敬业、参与管理等。

2．两者在内容上相互借鉴、相互吸收
两者的相互借鉴主要体现在，会计法律制度中包含有会计职业道德规范的某些内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

两者的相互吸收主要表现在，最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。

可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

【例题•单选题】下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系，说法不正确的是（）。

A．两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责
B．两者在内容上相互借鉴、相互吸收
C．两者在作用上相互补充、相互协调
D．会计职业道德是会计法律制度的最低要求
【答案】D
【例题•单选题】会计法律制度是会计职业道德的（）。

A．最高要求
B．较高要求
C．一般要求
D．最低要求
【答案】D
【解析】对法与道德的关系而言，法是最低限度的道德。

同理，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

【例题•判断题】会计人员违背了会计职业道德，就会受到法律制裁。

（）
【答案】错误
【解析】会计人员某些错误的行为，只要它还不到触犯会计法律的地步，法律可以不予追究、制裁，但从道德方面来说，却要受到社会舆论的批判、谴责。

可以这么说，受到会计职业道德谴责的，不一定受到会计法律的制裁；而受到会计法律制裁的，一般都会受到道德的谴责（某些过失犯罪除外）。

（二）会计职业道德与会计法律制度的区别
1．两者的性质不同
会计法律制度充分体现统治阶级的愿望和意志，具有统一性。

而会计职业道德并不都是统治阶级意志的体现，很多来自于约定俗成的职业习惯。

2．两者作用范围不同
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果，而不能规范思想动机，具有较强的客观性。

会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，要求人们的动机应高尚和纯洁，具有较强的主观性。

3．两者表现形式不同
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、成文的法律文件。

而会计职业道德出自会计人员的职业生活和职业实践，是日积月累的职业习惯。

4．两者实施保障机制不同
会计法律制度需要一套实施保障机制。

这种保障机制不仅体现在会计法律规范中具有明确的制裁和处罚条款，还体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关。

而对违反会计职业道德的行为不能给予处罚，同时，当发生会计职业道德争议时，也没有权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，会计职业道德主要靠会计人员的自觉遵守和舆论谴责来实现。

5．两者评价标准不同
道德体现了人们对善的追求，因此，会计职业道德对会计人员提出了较高的要求。

比如爱岗敬业、参与管理和强化服务等。

而会计法律制度的评价标准较低，是对会计人员提出的最基本的要求。

比如不得作假账。

【例题•多选题】会计职业道德与会计法律的区别是（）。

A．性质不同
B．保障机制不同
C．表现形式不同
D．评价标淮不同
【答案】ABCD
【解析】会计职业道德与会计法律的区别是：性质不同；保障机制不同；表现形式不同；评价标准不同；作用范围不同。

【例题•多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度两者的区别，表述错误的有（）。

A．会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性
B．会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员的内心精神世界
C．会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式
D．违反会计法律制度的行为不一定违反会计职业道德，违反会计职业道德的行为一定违反会计法律制度
【答案】BCD
【解析】选项B，会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果，具有较强的客观性；会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界；选项C，会计职业道德其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范；选项D，违反会计法律制度的行为肯定违反会计职业道德，但违反会计职业道德的行为不一定违反会计法律制度。

第二节会计职业道德规范的主要内容
一、爱岗敬业
（一）爱岗敬业的含义
爱岗敬业是指忠于职守的事业精神。

这是会计职业道德的基础。

（二）爱岗敬业的基本要求
1．正确认识会计职业，树立职业荣誉感
2．热爱会计工作，敬重会计职业
3．安心工作，任劳任怨
4．严肃认真，一丝不苟
5．忠于职守，尽职尽责
【例题•单选题】会计人员在工作中“懒”“惰”“拖”的不良习惯和作风，是会计人员违背会计职业道德规范中（）的具体体现。

A．爱岗敬业
B．诚实守信
C．办事公道
D．客观公正
【答案】A
二、诚实守信
（一）诚实守信的含义
诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话、办老实事。

守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。

（二）诚实守信的基本要求
1．做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假
2．保密守信，不为利益所诱惑
3．执业谨慎，信誉至上
【例题•单选题】注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣、失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。

这体现了（）的会计职业道德。

A．强化服务
B．提高技能
C．参与管理
D．诚实守信
【答案】D
三、廉洁自律
（一）廉洁自律的含义
廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂不贪污钱财，保持清白。

自律是指自律主体按照一定的标准自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

（二）廉洁自律的基本要求
1．树立正确的人生观和价值观
2．公私分明，不贪不占
3．遵纪守法，一身正气
【例题•多选题】下列各项中，不属于廉洁自律的基本要求有（）。

A．树立正确的人生观和价值观
B．严肃认真，一丝不苟
C．公私分明，不贪不占
D．保守秘密，不为利益所诱惑
【答案】BD
【解析】选项B是爱岗敬业的基本要求；选项D是诚实守信的基本要求。

【例题•单选题】“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是（）。

A．参与管理
B．廉洁自律
C．提高技能
D．强化服务
【答案】B
【解析】廉洁自律的基本要求：树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占；遵纪守法，尽职尽责。

【例题•多选题】下列有关会计职业道德“廉洁自律”的表述中，正确的有（）。

A．自律的核心就是自觉地抵制自己的不良欲望
B．廉洁自律是会计职业道德的内在要求
C．只有自身廉洁自律，才能抵制他人的不法行为
D．不能做到廉洁自律，也就很难做到客观公正和坚持准则
【答案】ABCD
【解析】廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。

会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证。

自律性不强就很难做到廉洁，不廉洁就谈不上自律。

四、客观公正
（一）客观公正的含义
客观就是按照事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。

公正就是平等、公平、正直，没有偏失。

客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。

（二）客观公正的基本要求
1．依法办事
2．实事求是
3．如实反映
【例题•多选题】下列有关会计职业道德“客观公正”的表述中，正确的有（）。

A．依法办事是会计工作保证客观公正的前提
B．会计人员在具体业务处理时，或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚C．会计人员对经济业务的处理结果是公正的
D．如实反映是客观公正的最基本要求
【答案】ABCD
五、坚持准则
（一）坚持准则的含义
坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

这里所说的“准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

【例题•多选题】会计职业道德的内容之一，就是要“坚持准则”，这里的“准则”包括（）。

A．会计法律
B．会计法规
C．会计制度
D．会计准则
【答案】ABCD
（二）坚持准则的基本要求
1．熟悉准则
2．遵循准则
3．敢于同违法行为作斗争
【例题•判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

（）
【答案】正确
【解析】会计法规、会计准则、会计制度等，是会计人员从事会计工作所应遵守的行为规范和具体要求，都属于会计职业道德中“坚持准则”的范畴。

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

故不能对“准则”做狭义理解。

【例题•单选题】某广告公司为获得某项目合同，决定给项目发包方支付好处费。

公司营销部人员持公司总经理的批示到财务部申领款项。

财务部经理认为，该好处费不符合规定，但总经理既然已经作了批示，也就同意拨付该笔款项。

根据上述情况，应认定（）。

A．财务部经理的行为违背了爱岗敬业的会计职业道德要求
B．财务部经理的行为违背了参与管理的会计职业道德要求
C．财务部经理的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求
D．财务部经理的行为违背了客观公正的会计职业道德要求
【答案】C
【解析】坚持准则，就是指要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

本题中财务部经理明知向发包方支付好处费违反了会计法律制度而出于总经理的压力同意拨付该笔款项，明显地违背了“坚持准则”这一会计职业道德。

六、提高技能
（一）提高技能的含义
提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。

会计工作是一种专业性和技术性很强的工作，会计工作质量的好坏，一方面受会计人员职业技能水平的影响；另一方面受会计人员道德品行的影响。

会计人员只有具备了一定的会计专业知识和技能，才能胜任会计工作。

作为一名会计工作者必须不断提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

【例题•多选题】下列属于会计职业技能的有（）。

A．会计理论水平
B．会计实务操作能力
C．职业判断能力
D．提供会计信息能力
【答案】ABCD
（二）提高技能的基本要求
1．具有不断提高会计专业技能的意识和愿望
2．具有勤学苦练的精神和科学的学习方法
【例题•多选题】下列各项中，体现会计职业道德“提高技能”要求的有（）。

A．出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术
B．会计人员向专家学习会计电算化操作方法
C．会计主管人员研究对人力资源价值的核算
D．总会计师通过自学提高职业判断能力
【答案】ABCD
（一）参与管理的含义
参与管理是指间接地参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

（二）参与管理的基本要求
1．努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础
2．熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性
【例题•多选题】下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”要求的有（）。

A．熟悉服务对象的经营活动和业务流程
B．努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度
C．实事求是，如实反映
D．定期对本单位会计资料进行内部审计
【答案】AB
【例题•判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账，与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参与管理”。

（）
【答案】错误
【解析】会计管理是企业管理的重要组成部分，在企业管理中具有十分重要的作用。

【例题•单选题】公司会计小李不仅熟悉会计电算化业务，而且对利用现代信息技术加强经营管理颇有研究。

“非典”期间，小李向公司建议开辟网上业务洽谈，并实行优厚的折扣政策。

公司采纳了小李的建议，当期销售额未受“非典”影响，保持了较好的增长。

小李的行为体现出的会计职业道德有（）。

A．爱岗敬业、参与管理
B．爱岗敬业、坚持准则
C．爱岗敬业、廉洁自律
D．提高技能、强化服务
【答案】A
【解析】小李在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作，具有爱岗敬业的职业道德。

参与管理就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

小李主动为企业提供合理化建议体现了他具有参与管理的职业道德。

八、强化服务
（一）强化服务的含义
强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

（二）强化服务的基本要求
1．强化服务意识
2．提高服务质量
【例题•单选题】会计李四自以为管钱管物就高人一等，这种做法违反了会计职业道德中（）的要求。

A．爱岗敬业
B．廉洁自律
D．强化服务
【答案】D
【解析】会计人员要摆正自己的工作位置，要树立强烈的服务意识，管钱管账是自己的工作职责。

第三节会计职业道德教育
一、会计职业道德教育的含义
会计职业道德教育是指根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德品质，履行会计职业道德义务的活动。

由此可见，这里的会计职业道德教育是一个广义的概念，即包括外在的会计职业道德的影响，也包括会计人员将这种外在的影响转化为自身的职业道德素养。

二、会计职业道德教育的形式
会计职业道德教育的形式有接受教育和自我修养两种，前者属于外在教育，后者属于内在教育。

（一）接受教育（外在教育）
接受教育是指通过一定的教育方式和方法，把会计职业道德观念灌输到会计人员的头脑中，逐渐培养其职业道德情感。

因此，接受教育是会计职业道德活动的重要内容之一，是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的积极有效途径。

是一种对会计人员外在的影响和督促。

（二）自我修养（内在教育）
自我修养是人们依照会计职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我提高的活动。

是外在的职业道德影响转化为自身职业道德素养的必要途径。

【例题•多选题】自我修养是人们依照会计职业道德原则进行的（）的活动。

A．自我教育
B．自我改造
C．自身道德约束
D．自我提高
【答案】ABD
三、会计职业道德教育的内容
（一）会计职业道德观念教育
普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是重要的一环。

要广泛宣传会计职业道德基本常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量产生何种重要影响。

（二）会计职业道德规范教育
会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。

（三）会计职业道德警示教育
职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。

（四）其他教育
有些教育虽然不是专门针对职业道德，但会对会计人员的职业道德产生潜移默化的影响。

【例题•多选题】下列属于会计职业道德教育的主要内容有（）。

A．职业道德观念教育
B．职业道德规范教育
C．职业道德警示教育
D．职业道德学历教育
【答案】ABC
四、会计职业道德教育的途径
（一）接受教育的途径
1．岗前职业道德教育
岗前职业道德教育是指对将要从事会计职业的人们进行的道德教育。

包括会计专业学历教育及获取会计从业资格中的职业道德教育。

教育的侧重点应放在职业观念、职业情感及职业规范等方面。

（1）会计学历教育中的职业道德教育；
（2）获取会计从业资格中的职业道德教育。

【例题•单选题】会计职业道德教育的各种途径中，具有基础性地位的是（）。

A．会计继续教育
B．会计自我教育
C．会计学历教育
D．获取会计从业资格教育
【答案】C
2．岗位职业道德继续教育
岗位职业道德继续教育是对已进入会计职业的会计人员进行的继续教育。

会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。

会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。

（二）自我修养的途径
1．慎独慎欲
会计职业道德修养的最高境界在于做到“慎独”。

“慎独”就是在单独处事、无人监督的情况下，仍能坚持自觉地按照道德准则去办事，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。

2．慎省慎微
“慎省”就是会计人员通过反思自己的言行，反省自己的缺点，不断摒除杂念，严于自我剖析，敢于做是非观、价值观、知行观的自我斗争，逐步树立起正确的道德观念，培养高尚的道德品质，提高自己的精神境界。

3．自警自励
“自警”就是要随时警醒自己，告诫自己，自觉抵制各种腐朽思想的侵蚀。

“自励”就是要以崇高的会计职业道德理想、信念激励自己，忠实履行自己的神圣职责。

【例题•多选题】“慎独”是会计职业道德修养中一种很高的道德境界，它的前提是（）。