第九章所得税制 之企业所得税21教材课程
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• 一、抵免限额，是指纳税人来源于中国境外的 所得，依照企业所得税法的规定计算的应纳税 额。
• 抵免限额采取分国（地区）不分项方法进行计 算，计算公式如下：
• 抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳 税总额×来源于某外国的所得÷境内外所得总 额
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抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国 的所得÷境内外所得总额
最2后020：/7/2汇8 总2008年在我国应缴纳的所得＝45-10-7.5＝27.5（万9元）
复习旧课
1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式
2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因 超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年 在我国境内应纳税所得160万元，来自A国税后所 得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国 实际缴纳多少所得税。
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课前复习
• 一、所得税中公式中扣除额中准予扣除的 项目及不得扣除项目包括哪些内容？
• 二、亏损弥补的内容
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课堂练习：应纳税所得＝会计利润总额 纳税调整项目
• 假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：
• 1、取得销售收入2 500万元。
• 2、销售成本1 100万元。
• 3、发生销售费用670万元，（其中广告费450万元）；管理费用480万元 （其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。
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复习旧课
1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式
2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因超过扣免限额尚 未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A 国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国实际缴 纳多少所得税。
1、（1）2008年境内外所得总额：160+20+5＝185（万元）
wk.baidu.com
可用03、05.06.07年合计90万元所得弥补。未弥补10万
元已到5年抵亏损期满；不再弥补
2004年亏损40万元，连续弥补期限：05-09
2008年亏损20万元，连续弥补期限：09-2013
2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万
元，要计算纳税。
应纳2020税/7/28额：35*25%＝8.75（万元）
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例1：模拟试卷（一）第39题
• 某企业2007年来自境外A国的已纳所得 税因为超过抵免额尚未扣除的余额为3万元， 2008年在我国境内所得180万元，来自A 国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5 万元。要求计算该企业在我国汇总应交纳 的所得税额。
下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况， 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须 缴纳企业所得税是多少（税率25% ）
年度
2002 03 04 05 06 07 08 09
应纳税所 -100 20 -40 20 20 30 -20 95 得额情况
2002年亏损100元，连续5年弥补期限2003-2007年，
在A国扣除限额＝45*[50/（100+50+30）＝12.5 （万元） A国缴纳所得税额为10 万元，低于扣除限额12.5万元，可全额 扣除 3、在B国缴纳所得税额＝30*30%＝9（万元）
在B国扣除限额＝45*[30/（100+50+30）＝7.5（万元） B国缴纳所得税额为9 万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣 除限额的部分1.5万元当年不能扣除。
用完的抵扣限额补扣，但补扣期限最长不能超过5年。
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某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两 国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元， A国企业所得税税税率20%；在B国分支机构的应纳税 所得额为30万元，B国企业所得税税税率30%企业所得 税，计算该公司2008年实际应纳税额。
• 4、销售税金160万元（含增值税120万元）
• 5、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困 山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
• 6、计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 支出职工福利费和职工教育经费29万元。
• 要求计算 1、会计利润总额
（2）2008年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额：
185*25%＝46.25（万元）
2、(1)2008年在A国的扣除限额＝46.25*（20+5）/185＝6.25 （万元）
(2) 2008年在A国已纳所得税额5万元
3、08年在我国实际缴纳所得税
46.25-5-1＝40.25 （万元）
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•
2、广告费调增所得额
•
3、业务招待费调增所得额
•
4、捐赠支出应调增所得额
•
5、“三费”应调增所得额
•
6、应纳税所得额
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•
7、该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
四计算
• 应纳税额=应纳税所得额 *适用税率-减免 税额-抵免税额
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一、税额扣除P243 （重点11）
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例：某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25% 的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机 构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税 税税率20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国企 业所得税税税率30%企业所得税，计算该公司2008年实际应纳 税额。 1、中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 ＝（100+50+30）*25%＝45（万元） 2、在A国缴纳所得税额＝50*20%＝10 （万元）
公式注意点 1、境外所得已纳税额扣除范围 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所、取得发生在中国境外但 与该机构、场所有实际联系的应税所得。 2、公式中的所得是税前所得（含税）。考试时要注意区分境外分回所 得，如果分回的是税后所得。 可用：分回的税后所得/（1-境外税率） 3、具体应用 （1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限 额，可从本年度应纳税额中据实扣除； （2）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款超过扣除限 额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，但可以在以后年度未
• 抵免限额采取分国（地区）不分项方法进行计 算，计算公式如下：
• 抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳 税总额×来源于某外国的所得÷境内外所得总 额
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抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国 的所得÷境内外所得总额
最2后020：/7/2汇8 总2008年在我国应缴纳的所得＝45-10-7.5＝27.5（万9元）
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1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式
2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因 超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年 在我国境内应纳税所得160万元，来自A国税后所 得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国 实际缴纳多少所得税。
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课前复习
• 一、所得税中公式中扣除额中准予扣除的 项目及不得扣除项目包括哪些内容？
• 二、亏损弥补的内容
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课堂练习：应纳税所得＝会计利润总额 纳税调整项目
• 假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：
• 1、取得销售收入2 500万元。
• 2、销售成本1 100万元。
• 3、发生销售费用670万元，（其中广告费450万元）；管理费用480万元 （其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。
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1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式
2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因超过扣免限额尚 未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A 国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国实际缴 纳多少所得税。
1、（1）2008年境内外所得总额：160+20+5＝185（万元）
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可用03、05.06.07年合计90万元所得弥补。未弥补10万
元已到5年抵亏损期满；不再弥补
2004年亏损40万元，连续弥补期限：05-09
2008年亏损20万元，连续弥补期限：09-2013
2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万
元，要计算纳税。
应纳2020税/7/28额：35*25%＝8.75（万元）
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例1：模拟试卷（一）第39题
• 某企业2007年来自境外A国的已纳所得 税因为超过抵免额尚未扣除的余额为3万元， 2008年在我国境内所得180万元，来自A 国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5 万元。要求计算该企业在我国汇总应交纳 的所得税额。
下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况， 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须 缴纳企业所得税是多少（税率25% ）
年度
2002 03 04 05 06 07 08 09
应纳税所 -100 20 -40 20 20 30 -20 95 得额情况
2002年亏损100元，连续5年弥补期限2003-2007年，
在A国扣除限额＝45*[50/（100+50+30）＝12.5 （万元） A国缴纳所得税额为10 万元，低于扣除限额12.5万元，可全额 扣除 3、在B国缴纳所得税额＝30*30%＝9（万元）
在B国扣除限额＝45*[30/（100+50+30）＝7.5（万元） B国缴纳所得税额为9 万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣 除限额的部分1.5万元当年不能扣除。
用完的抵扣限额补扣，但补扣期限最长不能超过5年。
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某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两 国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元， A国企业所得税税税率20%；在B国分支机构的应纳税 所得额为30万元，B国企业所得税税税率30%企业所得 税，计算该公司2008年实际应纳税额。
• 4、销售税金160万元（含增值税120万元）
• 5、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困 山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
• 6、计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 支出职工福利费和职工教育经费29万元。
• 要求计算 1、会计利润总额
（2）2008年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额：
185*25%＝46.25（万元）
2、(1)2008年在A国的扣除限额＝46.25*（20+5）/185＝6.25 （万元）
(2) 2008年在A国已纳所得税额5万元
3、08年在我国实际缴纳所得税
46.25-5-1＝40.25 （万元）
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•
2、广告费调增所得额
•
3、业务招待费调增所得额
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4、捐赠支出应调增所得额
•
5、“三费”应调增所得额
•
6、应纳税所得额
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•
7、该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
四计算
• 应纳税额=应纳税所得额 *适用税率-减免 税额-抵免税额
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一、税额扣除P243 （重点11）
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例：某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25% 的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机 构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税 税税率20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国企 业所得税税税率30%企业所得税，计算该公司2008年实际应纳 税额。 1、中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 ＝（100+50+30）*25%＝45（万元） 2、在A国缴纳所得税额＝50*20%＝10 （万元）
公式注意点 1、境外所得已纳税额扣除范围 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所、取得发生在中国境外但 与该机构、场所有实际联系的应税所得。 2、公式中的所得是税前所得（含税）。考试时要注意区分境外分回所 得，如果分回的是税后所得。 可用：分回的税后所得/（1-境外税率） 3、具体应用 （1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限 额，可从本年度应纳税额中据实扣除； （2）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款超过扣除限 额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，但可以在以后年度未