论当代会计学科的发展与变革

《会计研究》1998.1

理论探讨

●薛云奎

论

当代会计学科的发展与变革

发展与变

革,在一般意义上是指量变与质变的关系。但具体到会计领域。它却还有更深层次的涵义。因为会计学科的建立不仅有其

自身的量变与质变规律、而且她还与其所处社会环境的变迁有着甚为密切的联系。本文试图从经济发展与制度变革、会计教育、会计市场、会计规范和现代科学技术革命五个方面的环境因素变化 对中西方会计

学科发展与变革的影响略加分析,以此来为会计学科发展的过去、现在和将来把把脉。或许从中我们可以发现一些有益于我们从事会计研究、把握会计学科未来发展趋势的启示。

●经济发展与制度变革

经济发展主要表现在外部的规模扩张和内在的素质提高两个方面,其中与会计学科发展关系非常密切的因素是企业规模的不断扩张和经济交易的日趋复杂。由于这两个因素的发展不断地刺激着新的会计处理程序和方法的诞生,从而奠定了会计之成为一门科学所必需的知识元素。会计之得以从数学中分离出来形成为一门单独的学科,有赖于十

九世纪中叶爆发的工业革命所带来的工厂制度的建立。工厂制度的建立一举奠定了现代会计赖以存在的四大基本前提:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,并由此产生了一系列有利于加强工厂管理的成本管理会计方法。随后以股份有限公司为代表的现代企业制度的创立使得会计对“受托责任(A c 2coun tab ility )”

的处理比以往任何时候都显得更为重要,从而促进了专司对外报告的财务会计与专司对内报告的管理成本会计的分野。在近一、二十年内,由于社会环境的变迁和人们对企业人力资源、生态环境、社会责任、公司税务、物价变动、企业破产等问题的普遍关注又引致会计学科内的一系列分化,形成了人力资源会计、环境会计、社会责任会计、税务会计、通货膨胀会计以及清算会计等一系列新学科。而世界经济的一体化、金融工具的创新、社会保险业和融资租赁业的发展等,又导致了如国际会计、企业集团会计、跨国公司会计、合并会计、外币业务会计、衍生金融工具会计、社会保险会计、租赁会计等新学科的涌现,从而使会计学科体系得以不断壮大和丰满。

但是,会计学科的发展除了有如上所述的企业规模扩张与经济交易日趋复杂的原因以外,社会经济制度的变革也是影响其发展的又一个重要因素。上述会计学科的发展规律只是在同一社会经济制度(即资本主义市场经济制度)下发展的一般规律,如果在这一发展过程中介入了社会经济制度的变革,那么,其渐进的发展规律也就会受到制度变革的冲击。如果说企业规模的扩张和经济交易的日趋复杂对会计学科发展的影响是和风细雨的、渐进式的,那么,社会经济制度变革的影响在某种程度上就是急风暴雨的、革命性的。本世纪初以来我国会计学科的发展正是处在这样或那样的社会经济制度的急剧变革当中,所以,急风暴雨式的革命性变革构成了

本世纪以来我国会计学科发展的基调。在旧中国时代的资本主义市场经济制度下,由于连续不断的战乱,致使当时的资本主义工商业甚为萧条,经济发展落后。因此,作为工商业语言的会计也就远不如西方国家发达。其时所谓的“新式”会计理论和实务,完全是模仿和抄袭资本主义国家会计之结果①。不过,由于这一学科体系与当时社会资源的市场配置方式是相适应的,所以说,这种模仿与抄袭在某种程度上也是十分必要且有效的。在新中国成立后,由于社会经济制度发生了根本性的改变,资本主义私有制被社会主义公有制所取代、社会资源的市场配置方式被计划方式所取代,因此,这种改变便不仅影响到会计所提供信息的种类和数量方面,而且也影响到具体的会计确认、计量和报告②的方式和方法方面。在这种情形下,扬弃旧有的会计学科体系,建立适应于社会主义计划经济制度的会计学科新体系,势所必然。

然而,随着“改革开放”政策的实施,外国投资者开始关注中国这块有待开垦的热土,大量的中外合资企业和私营、个体企业得以兴建,纯粹以计划手段来配置资源的方式开始受到挑战。因此,学习和引进适应于社会资源市场配置方式的西方会计理论与方法体系便在80年代初受到人们重视。而90年代后所确立的社会主义市场经济制度,使得以市场机制来配置社会资源的方式得到进一步肯定。这就为全面引进和改造更易于评价经济生活中风险与不确定性的西方会计学科体系奠定了基础。由于这一新体系中的绝大部分内容都来自西方现有的会计学科体系,因此,有的学校为提高教学质量,干脆就直接引进外国原版教材用于教学,其情形与旧中国时期的会计学科体系极为相似。

但这并不意味着过去30年中会计研究所取得的成果在今天都完全失去了其价值和现实意义。历史是无法全然割裂开的。理论有否现实意义和价值,一方面取决于理论本身的真理性,另一方面也取决于人们对其真理性的认知和接受程度。过去的会计学科体系虽然不同于现有的学科体系,但作为会计本身,它们之间应当是可以相互沟通的。科学是人类文明的共同财富,只要它们在研究对象方面具有本质上的共同点和内在的一致性,那么,它们最终就必然会融合到一起。这是科学发展的基本规律所决定的。能否融合,只是时间迟早的问题。

●会计教育

企业规模的扩展和数量的增多对更多会计专门人才的需求刺激着会计专业教育的兴起和发展,而会计专业教育的发展则成为促进会计学科发展与变革的重要催化剂。因为会计专业教育面临的首要任务就是建立一个有机的学科体系。

就现有的财务会计、管理会计和审计三大领域内各自相对独立的理论体系而言,它们是经过会计教育与研究人员几个世纪以来的努力才构建形成的。但是,由于这些理论体系大多是在传统的、以个人知识和经验为基础的规范研究方法下形成的,所以,这些理论体系在目前是否都足以称其为科学,人们还普遍存有异议。有鉴于此,西方学者在近一、二十年内逐步以科学的实证研究来重新认识会计学科中的新问题和传统研究方法下所形成理论的正确性。这类研究方法的共同特点是通过严格限定研究的目的,提出并测试研究命题,采用公认为相关的和可接受的分析方法,对客观的、其可靠性得到普遍认可的数据资料进行准确的计量分析和描述,从而得到相对客观的研究结论。由于这类研究方法最大的好处在于任何第三者均可通过相同的研究程序和方法来对其研究结论的正确性加以检验,所以,备受当代西方会计学者的推崇。这一研究方法的诞生为会计学科从规范走向实证创造了必要的条件。