流动资产评估

第一节流动资产评估概述

一、流动资产及其特点

流动资产是指企业在生产经营活动中，可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产。它是企业资产的重要组成部分，在企业资产评估中占有着重要的地位。

流动资产有很多种分类方法，在实际评估工作中，一般将流动资产分为以下3种类型：1．实物类流动资产，是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的具有实物形态的资产，主要包括各种材料、在产品、半成品、低值易耗品、包装物等。实物类流动资产评估是流动资产评估的重要内容。

2．货币类流动资产，是指现金和各项存款等具有现金等价物性质的流动资产。货币类流动资产包括现金、银行存款和短期内准备变现的短期投资。

3．债权类流动资产，是指没有一定的实物形态的具有债权性质的流动资产。债权类流动资产主要包括各种应收预付款项、待摊费用等。

与固定资产相比，流动资产的特点主要表现在以下几个方面：

1．周转速度快。周转速度快是流动资产最主要的特征，流动资产在使用中只经历一个生产经营周期，就改变其实物形态，并将其全部价值转移到所形成的产品中去，构成成本费用的一个组成部分，然后从营业收入中得到补偿。判断一项资产是否是流动资产，关键是看其周转情况。

2．变现能力强。变现能力强是流动资产的一个显著的标志。各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售或变卖，具有较强的变现能力，是企业对外支付和偿还债的物质基础。当然不同形态的流动资产，其变现速度是有区别的，按变现能力强弱排序，首先是货币资产；其次是短期投资；然后是较易变现的应收账款；最后是存货。

3．形态多样性。流动资产存在的形态呈现多样性的特点。不同行业流动资产的存在形态千差万别，即使在同一行业的不同部门，流动资产的存在形态也有很大的差别。但总的来说，流动资产总是处于储备形态、生产形态、成品形态、货币资金形态及结算资金形态。动资产按其存在形态，可以归结为种类型：货币类流动资产，包括现金、各项存款及短期投资等；债权类流动资产，包括各种应收、预付款项；实物类流动资产，包括各种材料、产成品、在产品、商品等；其他流动资产。

二、流动资产评估的特点

流动资产的特点使流动资产评估与其他资产的评估相比，具有以下特点：

1.流动资产评估是单项评估。流动资产评估是以单项资产为评估对象，根据其本身的特点进行评估，不需要以其综合获利能力进行综合价值评估。，

2．流动资产评估要合理确定评估基准日。资产评估是确定资产在某一时点上的价值，而流动资产由于其流动性和波动性，使得不同形态的流动资产随时都在变化，不可能人为地停止流动资产的运转，因此，流动资产评估对时点的要求比较严格，所选评估基准日应尽可能在会计期末，或尽可能与资产评估结论利用的时间相一致，并在规定的时间进行盘点和清查，确定流动资产的数量和账面价值，防止重复和遗漏。

3.评估要分清主次，掌握重点。在流动资产评估之前必须认真进行资产清查，这直接影响着评估质量的好坏。但是，由于流动资产往往数量较大、种类较多，清查工作量很大，因此，需要同时考虑评估的时间要求和评估成本。流动资产评估往往需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的特点，对其分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估。清查采用的方法可以是抽查、重点清查和全面盘点。当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工作可靠性较差时，要扩大抽查范围，直至核查全部流动资产。

4．流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。由于流动资产周转速度快，变现能力强，无需考虑资产的功能性贬值因素，（资产的实体性损耗的计算也只适用于低值易耗品、包装

物以及呆滞、积压物资的评估），在价格变化不大的情况下，资产的账面价值基本上可以反映流动资产的现值，因此，在特定的情况下，对流动资产较适合采用历史成本法评估。这就必然使流动资产的评估对企业会计核算资料的依赖性比较高。

第二节实物类流动资产的评估

实物类流动资产主要包括各种材料、在产品、产成品、低值易耗品和包装物等。

一、材料的评估

（一）、材料评估的内容

企业中的材料按其存放地点，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在生产过程中已经形成产品或半成品，不再作为单独的材料存在，因此这里所说的材料评估是对库存材料的评估。库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。低值易耗品的评估在后面有专门的介绍，这里主要介绍对前面几种材料的评估。

库存材料具有品种多、数量大、金额大，而且计量单位、购进时间和自然损耗等各不相同的特点，在评估时要要注意以下几点：

1．保证被评估库存材料的账实相符。在对被评估库存材料进行评估之前，首先要对其进行盘点，清查核实其数量，并查明其中有无毒烂、变质、毁损或呆滞材料等。

2．选择适合的评估方法。对库存材料进行评估使用的更多的是市场法和成本法，评估人员要根据不同的评估目的和待估资产的特点选择合适的评估方法，保证评估结果的准确性。3．运用企业库存管理的ABC分类法。由于企业的库存材料品种、规格繁多，数量大，在评估时把全部材料作为重点进行评估不太现实，可以将材料按照一定的目的和要求，按照ABC 分类法进行分类，分清重点、次重点和一般对象，着重对重点材料进行评估。

（二）、库存材料的评估

对库存材料进行评估时，可以根据材料购进情况的不同选择合适的评估方法。

1．近期购进库存材料的评估。近期购进库存材料的库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其帐面值与现行市价基本接近，评估时可以采用市场法或成本法，这两种评估方法得出的评估结果相差不大。

例：被评估企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细帐的记载为：数量6000公斤，单价500元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1000公斤。根据以上资料，可以确定材料的评估值为：

材料评估值＝1000*（500+600/6000）＝500100（元）

2. 购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估。这种库存材料的评估可以采用以下两种方法：一种是以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础；一种是直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础。

这里需要注意的是，各企业对材料的购进时间和购进批次等的核算在会计上采用不同的方法，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，这使得材料的帐面余额不尽相同。但核算方法的差异对评估结果并无影响，评估时的关键还是准确核查库存材料的实际数量，在此基础上确定库存材料的评估价值。

例：要对被评估企业的库存B材料进行评估，评估基准日为2003年12月31日。该材料分两批购进，第一批购进时间为2002年1月，购进1500吨，单价为450元/吨，第二批购进时间为2003年11月，购进2000吨，单价为300元/吨。截至评估基准日，2002年购入的还剩100吨，2003年购入的还没有使用。因此，尚需评估的材料数量为2100吨，应按照现行的市场价格300元/吨计算评估值如下：

材料评估值＝300*（100+2000）＝630000（元）

3. 购进时间较早，市场上已脱销，没有现行市价的库存材料的评估。这类库存材料无法直接从市场上找到它的现行价格，只能采用其它的方法来确定。