个人所得税资料.
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第一节 个人所得税基本原理
▪ 定义： • 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对 象而征收的一种所得税 • 包括个人和具有自然人性质的企业
▪ 个人所得税的特点
1
个人所得税的特点
▪ 分类征收 • 个人所得税征收模式
▪ 累进税率＋比例税率 ▪ 源泉扣缴＋自行申报 ▪ 以个人（自然人）为纳税单位 ▪ 计算简便（三类费用扣除）
• 在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任 职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往 返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数 （计算工作天数及工资）
6
纳税义务人例题
▪ 【单选】某外国人2010年2月12日来华工作，2011年2 月15日回国， 2011年3月2日返回中国，2011年11月 15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了日本， 2011年12月1日返回中国，后于2012年11月20日离华 回国，则该纳税人（ ）。 A.2010年度为我国居民纳税人，2011年度为我国非居 民纳税人 B.2011年度为我国居民纳税人，2012年度为我国非居 民纳税人. C.2011年度和2012年度均为我国非居民纳税人 D.2010年度和2011年度均为我国居民纳税人
▪ 所得来源地
8
所得来源地
▪ 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于 中国境内的所得：
• 境内任职、受雇、从事生产经营 • 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务； • 财产出租：承租人在中国境内使用； • 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国
境内转让其他财产； • 许可各种特许权在中国境内使用； • 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取
生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性 支出，视为利润分配，并入生产经营所得计征。
14
劳务报酬例题
▪ 【多选】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖取得的报酬. B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬.
得的利息股息红利
▪ 例题
9
所得来源地例题
▪ 【单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派， 来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取 得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中 奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税 （ ）。 A.4000元. B.5650元 C.9650元 D.10250元
▪ 【答案】B
7
征税对象（应税所得项目）
▪ 应税所得项目
• 工资、薪金所得 • 个体工商户的生产、经营所得； • 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； • 劳务报酬所得：指个人独立从事非雇佣劳务； • 稿酬所得； • 特许权使用费所得； • 利息、股息、红利所得； • 财产租赁所得； • 财产转让所得； • 偶然所得； • 其他所得。 • 例题
境内所得 ＋
境外所得
非居民纳税人 有限义务
（1）在中国境内无住所且不居住的个人。 （2）在中国境内无住所且居住不满1年的 境内所得 个人。
5
在中国境内居住满1年的含义
• 满一年
• 一个纳税年度满365天
• 临时离境
• 一次离境不超过30天 • 多次离境累计不超过90天 • 往返、入离境日
• 无住所个人，以该个人实际在华逗留天数计算。往返当 日按1天计算（确定身份判断纳税义务）
• 与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计 • 与应税收入相配比的经营成本和费用； • 体现特定社会目标而鼓励的支出， 如慈善捐赠等
2
个人所得税的征收模式
项目
内容
实施：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税
分类征收制
优点：能够体现国家的政治、经济与社会政策 缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导
▪A 答案解析：境内无住所的个人在我国境内连续或累计居 住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税 额=20000×20%=4000元
10
工资、薪金所得
▪ 任职受雇有关（非独立个人劳动） ▪ 不予征税项目（4项） ▪ 注意结合免税项目； ▪ 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，
按“工资、薪金所得” 征税。 ▪ 出租车司机
▪ 【答案】AD
12
工资薪金项目例题2
▪ 【多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税 的有（ ）。
A.公司职工购买国有股权的劳动分红. B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配
获得的股息 C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之
间从原单位取得的收入. D.职工从本单位取得的子女托儿补助
▪ 【答案】AC
13
个体工商户的生产、经营所得
▪ 个人独资企业和合伙企业生产经营所得，比照此税目 ▪ 与生产、经营活动无关的其他各项，分别按其他应税项
目计征。 • 如银行存款利息、投资取得的股息，应按“股息、利
息、红利”税目的规定单独计征个人所得税 ▪ 以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业
致实际税负的不公平
实施：对纳税人的全部所得征税
综合征收制
优点：从收入的角度体现税收公平的原则； 缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国
家的有关社会、经济政策；
实施：分类综合 混合征收制 优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税
收的公平原则。
3
个人所得税的纳税义务人
▪ 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 （包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得 税的纳税义务人。
▪ 包括：个人独资企业和个人合伙企业投资者 ▪ 纳税义务人分类
• 居民纳税人和非居民纳税人 • 应用举例 ▪ 扣缴义务人： • 除个体工商户生产经营所得外，凡支付应纳税所得
的单位和个人都是扣缴义务人
4源自文库
居民纳税人和非居民纳税人
纳税义务人
判定标准
征税范围
居民纳税人 无限义务
（1）在中国境内有住所的个人 （2）在中国境内无住所，而在中国境内 居住满1年的个人
• 车归公司所有，承包承租方式运营，驾驶员收入=工资 薪金
• 车归个人所有：挂靠方式，或公司把车卖给个人的，驾 驶员收入=个体工商户
▪ 例题1 例题2
11
工资薪金项目例题1
▪ 【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目 征收个人所得税的有（ ）。
A.劳动分红. B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费.
▪ 定义： • 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对 象而征收的一种所得税 • 包括个人和具有自然人性质的企业
▪ 个人所得税的特点
1
个人所得税的特点
▪ 分类征收 • 个人所得税征收模式
▪ 累进税率＋比例税率 ▪ 源泉扣缴＋自行申报 ▪ 以个人（自然人）为纳税单位 ▪ 计算简便（三类费用扣除）
• 在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任 职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往 返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数 （计算工作天数及工资）
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纳税义务人例题
▪ 【单选】某外国人2010年2月12日来华工作，2011年2 月15日回国， 2011年3月2日返回中国，2011年11月 15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了日本， 2011年12月1日返回中国，后于2012年11月20日离华 回国，则该纳税人（ ）。 A.2010年度为我国居民纳税人，2011年度为我国非居 民纳税人 B.2011年度为我国居民纳税人，2012年度为我国非居 民纳税人. C.2011年度和2012年度均为我国非居民纳税人 D.2010年度和2011年度均为我国居民纳税人
▪ 所得来源地
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所得来源地
▪ 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于 中国境内的所得：
• 境内任职、受雇、从事生产经营 • 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务； • 财产出租：承租人在中国境内使用； • 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国
境内转让其他财产； • 许可各种特许权在中国境内使用； • 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取
生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性 支出，视为利润分配，并入生产经营所得计征。
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劳务报酬例题
▪ 【多选】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖取得的报酬. B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬.
得的利息股息红利
▪ 例题
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所得来源地例题
▪ 【单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派， 来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取 得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中 奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税 （ ）。 A.4000元. B.5650元 C.9650元 D.10250元
▪ 【答案】B
7
征税对象（应税所得项目）
▪ 应税所得项目
• 工资、薪金所得 • 个体工商户的生产、经营所得； • 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； • 劳务报酬所得：指个人独立从事非雇佣劳务； • 稿酬所得； • 特许权使用费所得； • 利息、股息、红利所得； • 财产租赁所得； • 财产转让所得； • 偶然所得； • 其他所得。 • 例题
境内所得 ＋
境外所得
非居民纳税人 有限义务
（1）在中国境内无住所且不居住的个人。 （2）在中国境内无住所且居住不满1年的 境内所得 个人。
5
在中国境内居住满1年的含义
• 满一年
• 一个纳税年度满365天
• 临时离境
• 一次离境不超过30天 • 多次离境累计不超过90天 • 往返、入离境日
• 无住所个人，以该个人实际在华逗留天数计算。往返当 日按1天计算（确定身份判断纳税义务）
• 与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计 • 与应税收入相配比的经营成本和费用； • 体现特定社会目标而鼓励的支出， 如慈善捐赠等
2
个人所得税的征收模式
项目
内容
实施：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税
分类征收制
优点：能够体现国家的政治、经济与社会政策 缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导
▪A 答案解析：境内无住所的个人在我国境内连续或累计居 住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税 额=20000×20%=4000元
10
工资、薪金所得
▪ 任职受雇有关（非独立个人劳动） ▪ 不予征税项目（4项） ▪ 注意结合免税项目； ▪ 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，
按“工资、薪金所得” 征税。 ▪ 出租车司机
▪ 【答案】AD
12
工资薪金项目例题2
▪ 【多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税 的有（ ）。
A.公司职工购买国有股权的劳动分红. B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配
获得的股息 C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之
间从原单位取得的收入. D.职工从本单位取得的子女托儿补助
▪ 【答案】AC
13
个体工商户的生产、经营所得
▪ 个人独资企业和合伙企业生产经营所得，比照此税目 ▪ 与生产、经营活动无关的其他各项，分别按其他应税项
目计征。 • 如银行存款利息、投资取得的股息，应按“股息、利
息、红利”税目的规定单独计征个人所得税 ▪ 以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业
致实际税负的不公平
实施：对纳税人的全部所得征税
综合征收制
优点：从收入的角度体现税收公平的原则； 缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国
家的有关社会、经济政策；
实施：分类综合 混合征收制 优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税
收的公平原则。
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个人所得税的纳税义务人
▪ 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 （包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得 税的纳税义务人。
▪ 包括：个人独资企业和个人合伙企业投资者 ▪ 纳税义务人分类
• 居民纳税人和非居民纳税人 • 应用举例 ▪ 扣缴义务人： • 除个体工商户生产经营所得外，凡支付应纳税所得
的单位和个人都是扣缴义务人
4源自文库
居民纳税人和非居民纳税人
纳税义务人
判定标准
征税范围
居民纳税人 无限义务
（1）在中国境内有住所的个人 （2）在中国境内无住所，而在中国境内 居住满1年的个人
• 车归公司所有，承包承租方式运营，驾驶员收入=工资 薪金
• 车归个人所有：挂靠方式，或公司把车卖给个人的，驾 驶员收入=个体工商户
▪ 例题1 例题2
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工资薪金项目例题1
▪ 【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目 征收个人所得税的有（ ）。
A.劳动分红. B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费.