实质性测试审计程序课件ppt课件
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实质性测试审计程序
一、实质性程序的内涵和要求
1、注册会计师应当针对评估的重大错报 风险设计和实施实质性程序，以发现认 定层次的重大错报。
2、实质性程序包括对各类交易、账户余 额、列报的细节测试以及实质性分析程 序。
3、注册会计师实施的实质性程序应当包 括下列与财务报表编制完成阶段相关的 审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录 相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重 大会计分录和其他会计调整。
⑶分析应收账款的帐龄及余额构成，选取 帐龄长、金额大或其他根据重要性原则 确定的应收款项向债务人进行函证。
注：自行编制、寄发和回收询证函
Ａ、根据回函情况编制函证结果汇总表 Ｂ、回函金额不符的，要查明原因作出
记录或适当调整
Ｃ、未回函，可再次复询或采用替代审 计程序进行检查，根据替代检查结果判 断其债权的真实性与可收回性。
二、实质性程序的性质
注册会计师应当根据各类交易、账户 余额、列报的性质选择实质性程序的类型。
细节测试适用于对各类交易、账户余 额、列报认定的测试，尤其是对存在或发 生、计价认定的测试；
对在一段时期内存在可预期关系的大 量交易，注册会计师可以考虑实施实质性 分析程序。
三、具体实质性测试程序
1、货币资金
⑸检查应收账款中有无债务人破产或者死 亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍 无法收回的，或者债务人长期未履行偿 债义务的。检查坏帐损失的会计处理是 否经授权批准。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
注：同时获取获取银行对账单
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
注：A、企业已收、已付，银行尚未入账：检 查入账凭证、银行单据时间，核对下月银行对 账单
B、银行已收、已付，企业尚未入账：检查资 产负债表日后的进账情况，并考虑是否需做调 整
⑷检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
⑸复核与短期投资有关的损益计算是否正确， 并与投资收益有关项目核对。
⑹了解有价证券的可变现情况，是否提供质 押或受其他限制，应取证并提请被审计单 位作恰当披露。
⑺检查有无长期投资性质的短期投资项目， 并作适当的说明和调整。
⑻有价证券在资产负债表日的市值与其成本 存在着显著差异时，应作详细记录，并提 请被审计单位作适当披露。
替代审计程序：检查相关销售业务的原 始凭证及期后结算情况，确定债权在期 后能否正常收回
⑷对未发询证函的应收账款，应抽查有关 原始凭证。并在工作底稿中说明理由。
Ａ、抽查会计凭证，检查本期应收账款 借方发生额与发票、发货单(出库单)、定 货单、销售合同、销售通知单、销售发 货单等是否相符,是否与明细帐记录相符 Ｂ、抽查会计凭证，检查本期应收账款 贷方发生额与银行单据、收款收据是否 相符，是否与明细账记录相符；收回币 种与借方发生额的币种是否相符
⑴核对现金日记帐、银行存款日记帐与总 帐的余额是否相符。
⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金， 编制“库存现金盘点表 ”，分币种面值列示盘 点金额； 注：A、事先不通知，突击进行
B、盘点时间：营业前或营业终了 C、由出纳现场清点，审计人员监督 D、盘点表由审计人员、会计主管及出纳 三方共同签字确认
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负 债表日的金额。
盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有 差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作 出必要的调整。
⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节 表”，经调节后的银行存款余额若有差异， 应查明原因，作出记录或作出适当的调整。
2、短期投资及短期投资跌价准备
⑴核对短期投资明细表与总帐余额是否相符。
⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存有 价证券，编制“库存有价证券盘点表”。 列明有价证券名称、数量、票面价值和取 得成本并与相关帐户余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或进行适 当调整。
⑶在外保管的有价证券，应查阅有关保管的 证明文件，必要时可向保管人函证。
注：核对记账凭证与原始凭证内容是否一 致
⑻抽查资产负债表日前后若干天的大额现 金、银行存款收支凭证，如有跨期收支 事项，应作适当调整。
⑼检查非记帐本位币折合记帐本位币所采 用的折算汇率是否正确，折算差额是否 已按规定进行会计处理。
注：汇率要采用中国人民银行公布的资产wk.baidu.com负债表日外汇牌价
⑽验明货币资金是否已在资产负债表上恰 当披露。
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设及计提方法。
⑽复核短期投资跌价准备计算的正确性。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
⑶监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有 关内容核对。
一、实质性程序的内涵和要求
1、注册会计师应当针对评估的重大错报 风险设计和实施实质性程序，以发现认 定层次的重大错报。
2、实质性程序包括对各类交易、账户余 额、列报的细节测试以及实质性分析程 序。
3、注册会计师实施的实质性程序应当包 括下列与财务报表编制完成阶段相关的 审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录 相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重 大会计分录和其他会计调整。
⑶分析应收账款的帐龄及余额构成，选取 帐龄长、金额大或其他根据重要性原则 确定的应收款项向债务人进行函证。
注：自行编制、寄发和回收询证函
Ａ、根据回函情况编制函证结果汇总表 Ｂ、回函金额不符的，要查明原因作出
记录或适当调整
Ｃ、未回函，可再次复询或采用替代审 计程序进行检查，根据替代检查结果判 断其债权的真实性与可收回性。
二、实质性程序的性质
注册会计师应当根据各类交易、账户 余额、列报的性质选择实质性程序的类型。
细节测试适用于对各类交易、账户余 额、列报认定的测试，尤其是对存在或发 生、计价认定的测试；
对在一段时期内存在可预期关系的大 量交易，注册会计师可以考虑实施实质性 分析程序。
三、具体实质性测试程序
1、货币资金
⑸检查应收账款中有无债务人破产或者死 亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍 无法收回的，或者债务人长期未履行偿 债义务的。检查坏帐损失的会计处理是 否经授权批准。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
注：同时获取获取银行对账单
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
注：A、企业已收、已付，银行尚未入账：检 查入账凭证、银行单据时间，核对下月银行对 账单
B、银行已收、已付，企业尚未入账：检查资 产负债表日后的进账情况，并考虑是否需做调 整
⑷检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
⑸复核与短期投资有关的损益计算是否正确， 并与投资收益有关项目核对。
⑹了解有价证券的可变现情况，是否提供质 押或受其他限制，应取证并提请被审计单 位作恰当披露。
⑺检查有无长期投资性质的短期投资项目， 并作适当的说明和调整。
⑻有价证券在资产负债表日的市值与其成本 存在着显著差异时，应作详细记录，并提 请被审计单位作适当披露。
替代审计程序：检查相关销售业务的原 始凭证及期后结算情况，确定债权在期 后能否正常收回
⑷对未发询证函的应收账款，应抽查有关 原始凭证。并在工作底稿中说明理由。
Ａ、抽查会计凭证，检查本期应收账款 借方发生额与发票、发货单(出库单)、定 货单、销售合同、销售通知单、销售发 货单等是否相符,是否与明细帐记录相符 Ｂ、抽查会计凭证，检查本期应收账款 贷方发生额与银行单据、收款收据是否 相符，是否与明细账记录相符；收回币 种与借方发生额的币种是否相符
⑴核对现金日记帐、银行存款日记帐与总 帐的余额是否相符。
⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金， 编制“库存现金盘点表 ”，分币种面值列示盘 点金额； 注：A、事先不通知，突击进行
B、盘点时间：营业前或营业终了 C、由出纳现场清点，审计人员监督 D、盘点表由审计人员、会计主管及出纳 三方共同签字确认
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负 债表日的金额。
盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有 差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作 出必要的调整。
⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节 表”，经调节后的银行存款余额若有差异， 应查明原因，作出记录或作出适当的调整。
2、短期投资及短期投资跌价准备
⑴核对短期投资明细表与总帐余额是否相符。
⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存有 价证券，编制“库存有价证券盘点表”。 列明有价证券名称、数量、票面价值和取 得成本并与相关帐户余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或进行适 当调整。
⑶在外保管的有价证券，应查阅有关保管的 证明文件，必要时可向保管人函证。
注：核对记账凭证与原始凭证内容是否一 致
⑻抽查资产负债表日前后若干天的大额现 金、银行存款收支凭证，如有跨期收支 事项，应作适当调整。
⑼检查非记帐本位币折合记帐本位币所采 用的折算汇率是否正确，折算差额是否 已按规定进行会计处理。
注：汇率要采用中国人民银行公布的资产wk.baidu.com负债表日外汇牌价
⑽验明货币资金是否已在资产负债表上恰 当披露。
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设及计提方法。
⑽复核短期投资跌价准备计算的正确性。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
⑶监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有 关内容核对。