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➢ 新增了长期股权投资的定义：
投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权
益性投资，以及对其合营企业的权益性投资：
即：对子公司、合营企业和联营企业的权益性投 资
在本准则原应用指南中提到的第四类投资（不
再符合新修订后长期股权投资的定义）：
“投资方对被投资单位不具有控制、共同控制、 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的权益性投资”
✓ 投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投 资
✓ 本准则未予以规范的其他权益性投资（原“不具有控制、 共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资）
（二）长期股权投资的初始计量
✓ 同一控制下企业合并的长期股权 投资初始投资成本的确定
✓ 相关费用的会计处理（中介费用、 其他相关管理费用以及与发行权 益性证券直接相关的费用等）
--肯定IASB应对国际金融危机的成绩 --支持IASB制定一套全球统一的高质量会计准则 --要求趋同互动 --提出持续趋同安排
• 2012年先后发布8个企业会计准则征求意见稿 • 2014年以来先后发布8项具体会计准则
（四）实务影响
• 识别交易 • 职业判断 • 会计估计 • 获取信息 • 人员配置 • 依赖独立专家 • 业务构造 • 风险管理与控制
• 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律 服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理 费用，在发生时计入当期损益——解释公告第 4号
• 与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照 金融工具列报准则进行会计处理（第十一条， 计入该证券的初始确认金额）——解释公告第 4号
• 2010年年报通知：发行权益性证券过程中发生 的广告费、路演费、上市酒会费等，应当计入 当期损益。
权益法 下被投 资单位 其他所 有者权 益变动
的
主要修订内容：
✓ 本准则的总体要求（定义、适用范围、 披露等）
✓ 初始计量（初始投资成本的确定、相 关费用的处理等）
✓后续计量（成本法和权益法的应用、 核算方法之间的转换、持有待售的长 期股权投资、长期股权投资的处理）
（一）长期股权投资准则的总体要求
初始计量——同一控制下企业合并
• 2014年7月1日，P公司向其母公司（A公司）定向增发1000 万股普通股，取得A公司另一子公司（S公司）100%的股权， 相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S 公司仍维持其持有独立法人资格继续经营。
A（母公司）
A（母公司）
P
P
S
S
初计量—同一控制下企业合并（续）
（三）长期股权投资的后续计量
✓ 成本法的应用 ✓ 权益法的应用 ✓ 因追加或处置投资核算方法的转
换 ✓ 持有待售的长期股权投资 ✓ 长期股权投资的处置
➢ 成本法的应用 ————取消对成本法的调整
3
• 四大准则项目
--金融工具（2014年7月） --保险合同 --收入（2014年5月） --租赁
• 已经启动或即将启动的未来项目
--概念框架 --同一控制下的企业合并 --排放权 --披露 --…………
（二）国际动态
2008年国际金融危机影响了国际财务报告准则制定与发展：
---公允价值 ---表外会计 ---金融工具会计处理的复杂性 ---…………
• S公司之前为A公司于2x08年以非同一控制下 企业合并的方式收购的全资子公司。
• 合并日（2x14年7月1日），S公司财务报表 中净资产的账面价值为2200万元，A公司合 并财务报表中的S公司净资产（资产、负债） 账面价值为4000万元（含商誉500万）。
• 不考虑相关税费等其他因素的影响。
➢ 相关费用的会计处理
2008年国际金融危机之后国际财务报告准则制定的新发展：
---修订了4项国际准则（IAS1、 IAS9、 IAS27、 IAS28） ---制定了4项国际准则（IFRS10、 IFRS11、 IFRS12、 IFRS13）
4
（三）国内动态
• 2010年4月2日，财政部发布《中国企业会计准 则与国际财务报告准则持续趋同路线图》
二、长期股权投资准则
• 总则：规范的内容\范围 • 初始计量 • 后续计量 • 衔接规定 • 附则
2006年的《企业会计准则第2号-----长期股权投资》
解释公告第1、3、4、6、 号等
2014年修订
年报通知 企业会计准则讲解
准则规 范的范
围
对联营 企业权 益性投 资的补 充规定
2014年的《企业会计准则第2号-----长期股权投资》
应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公 司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
➢ 修订了长期股权投资准则适用范围的排除：
• CAS19—外币折算准则：外币长期股权投资的折算
• CAS22—金融工具确认和计量准则
✓ 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始 确认时按照金融工具确认和计量的准则规定以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产（提供更相关的 信息）
• 判断控制：CAS33—合并财务报表准则
投资方能够控制被投资单位的，被投资单位为投资方的子 公司，适用成本法核算。（投资性主体及其子公司？）
• 判断共同控制、合营企业：CAS40—合营安排准则
被投资单位是合营企业的，适用权益法核算
• 判断重大影响：投资方对被投资单位的财务和经 营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些政策的制定。
2014年我国新企业会计准则改革
提纲
• 本轮改革的背景（准则现状、国内外动态、 实务影响）
• 修订五项准则（CAS2、CAS9、CAS30、 CAS33、CAS37）
• 制定三项准则（CAS39、CAS40、CAS41）
2
一、改革背景
（一）准则现状 （二）国际动态 （三）国内动态 （四）实务影响
➢ 对于企业合并形成的长期股权投资
• 如果是同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被 合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
• 变动：“被合并方所有者权益的账面价值”→“被合 并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面 价值”
如 解释公告第6号：被合并方是最终控制方在以前年 度从第三方收购来的情况。
投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权
益性投资，以及对其合营企业的权益性投资：
即：对子公司、合营企业和联营企业的权益性投 资
在本准则原应用指南中提到的第四类投资（不
再符合新修订后长期股权投资的定义）：
“投资方对被投资单位不具有控制、共同控制、 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的权益性投资”
✓ 投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投 资
✓ 本准则未予以规范的其他权益性投资（原“不具有控制、 共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资）
（二）长期股权投资的初始计量
✓ 同一控制下企业合并的长期股权 投资初始投资成本的确定
✓ 相关费用的会计处理（中介费用、 其他相关管理费用以及与发行权 益性证券直接相关的费用等）
--肯定IASB应对国际金融危机的成绩 --支持IASB制定一套全球统一的高质量会计准则 --要求趋同互动 --提出持续趋同安排
• 2012年先后发布8个企业会计准则征求意见稿 • 2014年以来先后发布8项具体会计准则
（四）实务影响
• 识别交易 • 职业判断 • 会计估计 • 获取信息 • 人员配置 • 依赖独立专家 • 业务构造 • 风险管理与控制
• 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律 服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理 费用，在发生时计入当期损益——解释公告第 4号
• 与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照 金融工具列报准则进行会计处理（第十一条， 计入该证券的初始确认金额）——解释公告第 4号
• 2010年年报通知：发行权益性证券过程中发生 的广告费、路演费、上市酒会费等，应当计入 当期损益。
权益法 下被投 资单位 其他所 有者权 益变动
的
主要修订内容：
✓ 本准则的总体要求（定义、适用范围、 披露等）
✓ 初始计量（初始投资成本的确定、相 关费用的处理等）
✓后续计量（成本法和权益法的应用、 核算方法之间的转换、持有待售的长 期股权投资、长期股权投资的处理）
（一）长期股权投资准则的总体要求
初始计量——同一控制下企业合并
• 2014年7月1日，P公司向其母公司（A公司）定向增发1000 万股普通股，取得A公司另一子公司（S公司）100%的股权， 相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S 公司仍维持其持有独立法人资格继续经营。
A（母公司）
A（母公司）
P
P
S
S
初计量—同一控制下企业合并（续）
（三）长期股权投资的后续计量
✓ 成本法的应用 ✓ 权益法的应用 ✓ 因追加或处置投资核算方法的转
换 ✓ 持有待售的长期股权投资 ✓ 长期股权投资的处置
➢ 成本法的应用 ————取消对成本法的调整
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• 四大准则项目
--金融工具（2014年7月） --保险合同 --收入（2014年5月） --租赁
• 已经启动或即将启动的未来项目
--概念框架 --同一控制下的企业合并 --排放权 --披露 --…………
（二）国际动态
2008年国际金融危机影响了国际财务报告准则制定与发展：
---公允价值 ---表外会计 ---金融工具会计处理的复杂性 ---…………
• S公司之前为A公司于2x08年以非同一控制下 企业合并的方式收购的全资子公司。
• 合并日（2x14年7月1日），S公司财务报表 中净资产的账面价值为2200万元，A公司合 并财务报表中的S公司净资产（资产、负债） 账面价值为4000万元（含商誉500万）。
• 不考虑相关税费等其他因素的影响。
➢ 相关费用的会计处理
2008年国际金融危机之后国际财务报告准则制定的新发展：
---修订了4项国际准则（IAS1、 IAS9、 IAS27、 IAS28） ---制定了4项国际准则（IFRS10、 IFRS11、 IFRS12、 IFRS13）
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（三）国内动态
• 2010年4月2日，财政部发布《中国企业会计准 则与国际财务报告准则持续趋同路线图》
二、长期股权投资准则
• 总则：规范的内容\范围 • 初始计量 • 后续计量 • 衔接规定 • 附则
2006年的《企业会计准则第2号-----长期股权投资》
解释公告第1、3、4、6、 号等
2014年修订
年报通知 企业会计准则讲解
准则规 范的范
围
对联营 企业权 益性投 资的补 充规定
2014年的《企业会计准则第2号-----长期股权投资》
应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公 司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
➢ 修订了长期股权投资准则适用范围的排除：
• CAS19—外币折算准则：外币长期股权投资的折算
• CAS22—金融工具确认和计量准则
✓ 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始 确认时按照金融工具确认和计量的准则规定以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产（提供更相关的 信息）
• 判断控制：CAS33—合并财务报表准则
投资方能够控制被投资单位的，被投资单位为投资方的子 公司，适用成本法核算。（投资性主体及其子公司？）
• 判断共同控制、合营企业：CAS40—合营安排准则
被投资单位是合营企业的，适用权益法核算
• 判断重大影响：投资方对被投资单位的财务和经 营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些政策的制定。
2014年我国新企业会计准则改革
提纲
• 本轮改革的背景（准则现状、国内外动态、 实务影响）
• 修订五项准则（CAS2、CAS9、CAS30、 CAS33、CAS37）
• 制定三项准则（CAS39、CAS40、CAS41）
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一、改革背景
（一）准则现状 （二）国际动态 （三）国内动态 （四）实务影响
➢ 对于企业合并形成的长期股权投资
• 如果是同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被 合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
• 变动：“被合并方所有者权益的账面价值”→“被合 并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面 价值”
如 解释公告第6号：被合并方是最终控制方在以前年 度从第三方收购来的情况。