针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第八章 风险应对-进一步审计程序的性质
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：进一步审计程序的性质● 详细描述：（一）进一步审计程序性质的含义 1.目的 （1）控制测试→确定内部控制运行的有效性； （2）实质性程序→发现认定层次的重大错报。
2.类型 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同： （1）对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对； （2）对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。
（二）进一步审计程序的性质的选择 评估认定层次重大错报风险→进一步审计程序的方案 （1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果； （2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。
评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
例题：1.下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中，恰当的是（）。
A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证B.评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证C.对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平D.对特别风险的事项应当有针对性地向交易对方函证交易的真实性和详细条款正确答案：D解析：选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序获取审计证据；选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低，注册会计师要求函证程度越低；选项C不恰当，函证是从第二方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。
2.注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中，恰当的是（）。
A.观察、分析程序、检查、询问B.询问、观察、分析程序、检査C.询问、分析程序、观察、检查D.检查、观察、分析程序、询问正确答案：C解析：风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会计师对被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险。
第八讲重大错报风险的识别评估与应对
（二）非常规交易和判断事项导 致的特别风险
相关的交易和事项： （1）不太可能产生特别风险的交易：日常的、
不复杂的、经正规处理的交易。 （2）通常可能产生特别风险的交易：特别风
险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
1.非常规交易
非常规交易具有下列特征： （1）管理层更多地干预会计处理； （2）数据收集和处理进行更多的人工干预； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难
第四节 识别和评估重大错报风险
识别和评估两个层次的重大错报风险 特别风险 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正 相关审计工作的记录
一、识别和评估两个层次的重大 错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列 审计程序：
1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控 制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账 户余额和披露的考虑，识别风险。
（1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试。 （2）实质性分析程序。
财务报表编制完成阶段相关的实质性程序：
（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节； （2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其
他会计调整。
（二）实施实质性程序的总体要求
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与 财务报表编制完成阶段相关的审计程序：
又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引 发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
3、将控制与认定相联系
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的 控制与特定认定相联系。
控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间 接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定 中错报的作用越小。
审计学原理_广东外语外贸大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年
审计学原理_广东外语外贸大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年1.注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的关键是( )。
参考答案:利害关系人遭受的损失是由于注册会计师不实报告引起的2.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
参考答案:正确3.作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。
当存在下列（）情形之一时，注册会计师应当实施控制测试。
参考答案:在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的_仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据4.实务中，可使用的分析程序主要有（）。
参考答案:回归分析法_趋势分析法_合理性测试法_比率分析法5.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
注册会计师实施的实质性程序包括下列( )。
参考答案:对各类交易、账户余额、列报的细节测试_实质性分析程序6.注册会计师实施进一步审计程序的总体方案包括（）。
参考答案:综合性方案_实质性方案7.注册会计师的法律责任种类有（）。
参考答案:民事责任_刑事责任_行政责任8.双重目的测试是指同时执行（）。
参考答案:控制测试和细节测试9.以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对各类交易、账户余额和列报的（）认定。
参考答案:完整性10.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中错误的是（）。
参考答案:修改财务报表整体的重要性11.下列有关注册会计师增加审计程序不可预见性的说法中不恰当的是（）。
参考答案:需要告知被审计单位高层管理人员实施不可预见性程序的具体内容12.以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中，不恰当的是( )。
参考答案:在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据13.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露,注册会计师仍应在审计报告中增加其他事项段。
审计案例(第三版)课后答案教学教材
审计案例(第三版)课后答案第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
2019审计考试：第28讲_针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
C.确定的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围越广
D.评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围越广
[答案]AD
[点评]选项B中，应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；选项C中，确定的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围越小。
D.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序
[答案]C
[点评]选项C中，对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。
四、进一步审计程序的范围
1.含义
指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、选取的监盘地点数量、对某项控制活动的观察次数等。
单项选择题【2014年真题】
下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ）。
A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施
C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
脉络和复习
单项选择题【2015年真题】
下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
B.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
A.审计程序与特定风险的相关性
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序[单选题]1.下列各项中，不属于应对重大错报风险的进一步审计程序的是()。
A.控制测试B.细节（江南博哥）测试C.穿行测试D.实质性分析程序正确答案：C参考解析：穿行测试在风险评估中进行，在进一步审计程序中并不适用。
[单选题]2.确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是()。
A.报表层次重大错报风险的评估结果B.被审计单位内部控制的有效性C.认定层次重大错报风险的评估结果D.对被审计单位及其环境的了解正确答案：C参考解析：进一步审计程序是注册会计师为应对认定层次的重大错报风险而实施的程序。
[单选题]3.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的范围的说法中，错误的是()。
A.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，实施的进一步审计程序的范围越广C.扩大进一步审计程序的范围可以弥补审计程序本身与特定风险相关性的不足D.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大正确答案：C参考解析：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围，但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
[单选题]4.针对特别风险的进一步审计程序，下列做法中，不恰当的是()。
A.实施控制测试和实质性程序B.实施实质性分析程序C.实施细节测试和实质性分析程序D.实施控制测试、细节测试和实质性分析程序正确答案：B参考解析：为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据，故选项B不恰当。
[单选题]5.下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序C.如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广D.如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序正确答案：D参考解析：无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额和披露，注册会计师都应当实施实质性程序，故选项D错误。
注册会计师《审计》第8章风险应对训练题8新
注册会计师《审计》第8章风险应对训练题8新一、单项选择题（）1、下列有关总体应对措施的做法中，错误的是（）。
A、向项目组强调保持职业怀疑的必要性B、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素C、针对评估的重大错报风险，确定总体应对措施D、如果控制环境存在缺陷，应当对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改正确答案：C答案解析选项C错误：注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险，确定总体应对措施。
2、下列有关注册会计师增加审计程序不可预见性的说法中，错误的是（）。
A、增加审计程序的不可预见性会导致实施更多的审计程序B、增加审计程序的不可预见性属于针对财务报表层次重大错报风险的应对措施C、增加审计程序的不可预见性可以更有效地应对舞弊风险D、不应事先告知管理层拟实施的具有不可预见性的审计程序的具体内容正确答案：A答案解析选项A错误：增加审计程序的不可预见性不一定会导致注册会计师实施更多的审计程序。
3、下列有关增加审计程序不可预见性的做法中，错误的是（）。
A、针对销售和销售退回延长截止测试期间B、向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问C、对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D、对被审计单位银行账户实施函证正确答案：D答案解析选项D错误：对被审计单位银行账户实施函证属于常规审计程序，不能增加审计程序的不可预见性。
不能明确具体内容B、注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性C、注册会计师通过选取不同的地点实施审计程序，可以增加审计程序的不可预见性D、注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容正确答案：A答案解析选项A错误：注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出实施具有不可预见性的审计程序的要求，但并非应当明确提出。
5、下列有关拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是（）。
错报风险采取的总体应对措施风险掌握针对认定层次的重大
内部控制中了解内控和测试控制的区别
了解内控 控制测试
9.4.3 控制测试
审计 每次审计必须执行，不得省略 要求
了解：（1）内控程序的设计 （2）是否得到执行
根据对内控了解的结果确定是否执 行，有时可以省略。
获取控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时 点是如何运行的；（2）控制是否 得到一贯执行；（3）控制由谁或 以何种方式执行（如人工控制或自 动化控制）
1、检查交易和事项的凭证 2、询问并实地观察未留下审计轨迹的 内部控制的运行情况 3、重新执行相关内部控制程序
目的
1、询问被审计单位有关人员，并 查阅相关内部控制文件；
程序
2、检查内部控制生成的文件和记 录；
3、观察被审计单位的业务活动和 内部控制的运行情况；
4、选择若干具有代表性的交易和 事项进行“穿行测试”
第9章 风险评估与风险应对
掌握可用于风险评估的审计程序 掌握审计师需从哪些方面了解被审计单位 及其环境 掌握针对报表层次重大错报风险采取的总 体应对措施风险 掌握针对认定层次的重大错报风险实施的 进一步审计程序
学 习
目
标
9.1
9.1.3
风险评估概述
风险评估程序
何谓风险评估程序？
注册会计师为了解被审单位及其环境而实施的程序称为“风 险评估程序围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的 样本量，对某项控制活动的观察次数等。
（1）进一步审计程序的范围和含义
（2）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素
①确定的重要性水平。 （反向变化）
②评估的重大错报风险。（同向变化） ③计划获取的保证程度。（同向变化）
3. 实质性程序的性质
基本类型：细节测试和实质性分析程序 适用性 A 细节测试适用于对各类交易、账户余额、 列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认 定的测试；
审计风险评估和风险应对
项目六风险评估和风险应对一、风险评估（一）风险评估的概念和作用风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
审计风险准则规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
了解被审计单位及其环境是必要程序。
（二）风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。
1.风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。
o2.其他审计程序例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
o3.项目组内部的讨论（三）了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
（四）了解被审计单位内部控制o内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守（目标），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
可以从以下几方面理解内部控制：o1．内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。
o2．设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
会计继续教育考试答案
2017会计继续教育考试答案本页仅作为文档封面，使用时可以删除This document is for reference only-rar21year.March2017年会计继续教育考试答案一、单选题1、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
针对该错报风险注册会计师应当采取的措施是（）。
A、具体应对措施B、实施更多的控制测试C、扩大控制测试的范围D、总体应对措施【正确答案】D【您的答案】2、下列不属于注册会计师在接受业务委托前应该考虑的内容的是（）。
A、考虑客户的诚信B、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源C、查阅前任注册会计师的工作底稿D、能够遵守职业道德规范【正确答案】C【您的答案】3、下列不属于会计师事务所获取与客户诚信相关信息的途径的是（）。
A、与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员沟通B、询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方C、从相关数据库中搜索客户的背景信息D、获取管理层声明书【正确答案】D【您的答案】4、下列各项中，不属于初步业务活动内容的是（）。
A、运用分析程序评估重大错报风险B、在承接业务前与前任注册会计师沟通C、评价遵守相关职业道德要求的情况D、就审计业务约定条款达成一致意见【正确答案】A【您的答案】5、下列不属于针对报表层次的重大错报风险，采取的应对措施的是（）。
A、实施实质性程序B、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作C、提供更多的督导D、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预计因素【正确答案】A【您的答案】6、下列不属于针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序的是（）。
A、控制测试B、风险评估程序C、细节测试D、实质性分析程序【正确答案】B【您的答案】7、下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（）。
A、修改组成部分审计工作的范围或者区域B、对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法C、针对大额应收账款实施函证程序D、对库存现金的监盘实施突击式的检查【正确答案】C【您的答案】8、下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的是（）。
2024年4月 审计学 00160 自考真题
2024年4月审计学自考真题课程代码：00160一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1．在国外注册会计师审计的产生和发展过程中，英国式审计对应的审计阶段为A．现代审计阶段B．详细审计阶段C．会计报表审计阶段D．资产负债表审计阶段2．注册会计师审计产生的直接原因是A．商品经济的发展B．社会分工的发展C．客观、独立、公正的需要D．财产所有权与经营权的分离3．会计师事务所审计收费的基础是A．资产总额的一定百分比B．利润总额的一定百分比C．营业收入的一定百分比D．每一专业人员适当的小时费用率或日费用率4．我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供A．资产评估和审计服务B．财务报表审计与税务服务C．编制财务报表和代理纳税D．财务报表审计与内部控制审计5．根据注册会计师业务准则，下列属于合理保证的鉴证业务是A．审计业务B．审阅业务C．管理咨询业务D．代编财务信息业务6．关于审计质量控制过程中会计师事务所应当制定监控政策和程序的表述，下列正确的是A．检查周期最长不得超过5年B．应当周期性地选取已完成的业务进行检查C．在每个检查周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取2项进行检查D．每年至少2次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责人及其他适当人员7．如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，注册会计师应据此认为公司违反了A．与交易和事项相关的“发生”认定B．与期末账户余额相关的“存在”认定C．与交易和事项相关的“准确性”认定D．与期末账户余额相关的“截止”认定8．注册会计师审计某公司2023年会计报表时，损益表的重要性水平确定为100万元，资产负债表的重要性水平确定为200万元，则该公司会计报表层次的重要性水平为A．100万元B．200万元C．250万元D．300万元9．下列关于审计证据的表述，正确的是A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B．不需要考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系C．审计工作通常涉及鉴定文件记录的真伪，应当考虑用作审计证据信息的可靠性D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础10．下列关于按获取手段划分审计程序类型的表述，正确的是A．观察提供的审计证据不限于观察发生的时点B．询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报C．检查有形资产程序主要适用于存货、现金和应收账款D．重新执行是对记录或文件中的数据计算准确性进行核对11．对重大错报风险进行评估时，分析程序不可以用作A．实质性程序B．风险评估程序C．控制测试程序D．对财务报表的总体复核12．设计和实施内部控制的责任主体是A．注册会计师B．会计师事务所C．被审计单位的全体股东D．被审计单位的治理层、管理层和其他人员13．按照提供的保证程度和提出结论的对象划分，鉴证业务可分为A．基于责任方认定的业务和直接报告业务B．代编财务信息和对财务信息执行商定程序C．合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务D．历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务14．销售单是销售交易轨迹的起点，它能够证明管理层有关销售交易的A．“存在”认定B．“发生”认定C．“完整性”认定D．“计价和分摊”认定15．会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存A．3年B．5年C．8年D．10年16．对未函证应收账款，为验证其真实性，注册会计师应当实施的替代审计程序是A．实施分析程序B．抽查有关原始凭据C．询问应收账款负责人D．检查应收账款明细账17．下列属于采购与付款循环主要业务活动的是A．注销坏账B．验收商品C．接受顾客订单D．向顾客开具账单18．作为负债项目，审计的重点是应付账款的A．分类B．存在C．完整性D．权利和义务19．注册会计师在实施存货监盘的检查程序时，下列做法正确的是A．将难以盘点或隐蔽性较强的存货纳入检查范围B．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性C．事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率D．即使观察程序表明被审计单位组织管理得当，也不得减少所需检查的存货项目20．监盘库存现金是现金实质性程序中的重要步骤，被审计单位必须参加盘点的人员是A．出纳员和会计主管人员B．出纳员和内部审计人员C．会计主管人员和总账会计D．会计主管人员和内部审计人员二、多项选择题：本大题共10小题，每小题2分，共20分。
财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤
财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤:第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，了解被审计单位及其环境，实施风险评估程序；第四步，针对报表层次的直大错报风险，设计和实施总体应对措施;针对认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；第五步，评价审计证据及审计结论，确定审计意见类型；第六步，出具审计报告并提交委托人。
一、初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。
在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。
二、审计计划工作风险导向审计模式下，审计计划在审计过程中的核心地位和亶要作用更为显现。
审计计划工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常直要的意义。
因此，科学合理的制定审计计划不仅有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题、合理组织审计工作，科学地将审计资源配置到■点审计领域，以提高审计工作效率和效果；同时，还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督,有助于项目的管理。
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验等。
具体审计计划主要为项目组成员为获取充分、造当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体包括为识别和评估财务报表重大错报风险实施风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的重大错报风险计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围;以及实施的其他程序。
三、识别与风险评估了解被审计单位及其环境是为了识别和评估・大错报风险，从而设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。
针对财务报表层次重大错报
（二）进一步审计程序的时间的确定
❖ 进一步审计程序的时间的确定涉及两个层面， 最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效 率和效果。
❖ 在期中实施进一步审计程序，可能有助于注 册会计师在审计工作初期识别重大事项，并 在管理层的协助下及时解决这些事项；或针 对这些事项制定有效的实质性方案或综合性 方案。
在期中实施进一步审计程序的局限性
❖ 首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程 序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据
调的是控制能够在各个不同时点按照既定设 计得以一贯执行。 ❖ 如果被审计单位在所审计期间内的不同时期 使用了不同的控制，则应考虑每个时期的控 制运行的有效性。
❖ 在测试控制运行的有效性时，审计人员应当 从下列方面获取关于控制是否有效运行的审 计证据：
❖ （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运 行的；
❖ 职业怀疑态度即审计人员以质疑的思维方式 评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛 盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层 和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审 计证据保持警觉。
❖ 审计项目组成员中尽可能保证存在一定比例 的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审 计，或具有被审计单位所处特定行业的相关 审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、 税务、评估、精算等方面的专家的工作。
❖ 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过 实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠 性的要求越高，从而可能影响进一步审计程 序的类型及其综合运用。
❖ 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计 单位信息系统生成的信息，审计人员应当就 信息的准确性和完整性获取审计证据。
针对已评估的重大错报实施的审计程序
风险控制
通过监控和改进，实现对已评估重大错报的 有效控制，降低财务报表错报风险。
风险持续评估
风险识别
在后续审计和监控过程中，持续关注可能引发重大错报的风险因素，并进行识别和分类。
风险评估
根据识别的风险因素，评估其对财务报表的影响程度和可能性，为后续审计和监控提供依据。
风险应对
根据风险评估结果，采取相应的风险应对措施，如加强内部控制、提高审计频率等，以降低财务 报表错报风险。
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审计程序概述
01
02
03
04
05
了解被审计单位 及其环境
设计和实施控制 测试
设计和实施实质 性程序
评价审计证据
形成审计意见
通过了解被审计单位的行 业、业务、组织结构、内 部控制等方面的情况，评 估财务报表重大错报的风 险。
测试被审计单位的内部控 制系统是否健全、有效， 并确定内部控制系统在防 止、发现并纠正重大错报 方面的运行有效性。
针对已评估的重大错 报实施的审计程序
• 引言 • 重大错报风险的识别 • 审计计划和策略 • 审计程序实施 • 审计结论和报告 • 后续审计和监控
目录
Part
01
引言
目的和背景
目的
确保财务报表的准确性和可靠性，防 止财务报表出现重大错报。
背景
在审计过程中，注册会计师需要对财 务报表进行风险评估，识别和评估财 务报表重大错报的风险，并针对已评 估的重大错报实施相应的审计程序。
详细描述
审计建议通常包括具体的行动步骤和实施时间表，旨在 解决已发现的问题并预防类似问题的再次发生。
审计风险评估与风险应对ppt
四、了解被审计单位的内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报
告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执 行的政策及程序。内部控制的责任主体是被审计 单位治理层、管理层和其他人员。内部控制由控 制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对 控制的监督五个要素组成。
表4-1 相关事项及其可能导致的经营风险。
相关事项
可能导致被审计单位存在的相关经营风险
行业发展
开发新产品或提供新服 务
业务扩张
不具备足以应对Байду номын сангаас业变化的人力资源和业务专长 等
产品责任增加等
对市场需求的估计不准确等
新的会计要求 监管要求
执行新要求不当或不完整，或会计处理成本增加 等
法律责任增加等
本期及未来的融资条件
【项目演练4-1 多选题】注册会计师可能实施的 风险评估程序有（ ）。
A.询问被审计单位管理层和内部其他人员 B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备 C.执行分析程序 D.重新执行内部控制 『正确答案』ABC 『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于 风险评估程序。
三、了解被审计单位及其环境 （一）了解被审计单位及其环境的目的 （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评 估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）评价会计政策的选择和运用是否恰当，评价 财务报表的列报与披露是否充分、适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、 管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否 具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险 降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
审计的一些易错题目
审计题库题目收藏第一章1、下列选项中不属于特殊目的编制基础的是（）。
A、会计准则和会计制度B、计税核算基础C、监管机构的报告要求D、合同的约定正确答案：A解析：A选项是通用目的编制基础。
计税核算基础也是特殊目的的编制基础2、下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。
A、审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B、审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C、审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D、财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性正确答案：C解析：审计的目的是对财务报表的合法性和公允性发表意见，并不包括为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议。
3、除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行了其他报告责任，则注册会计师应在审计报告中增加的是（）。
A、其他报告责任段B、其他事项段C、强调事项段D、说明段正确答案：A4、在执行审计业务过程中，注册会计师保持职业怀疑对保证执业质量至关重要。
下列各项中，通常不属于保持职业怀疑作用的是（）。
A、设计恰当的风险评估程序B、降低审计成本C、避免过度依赖管理层提供的书面声明D、审慎评价审计证据正确答案：B解析：保持职业怀疑通常倾向于扩大实施审计程序的范围或获取证明力更强的审计证据而增加成本。
5、下列各项中，不属于应对重大错报风险的进一步审计程序的是（）。
A、控制测试B、细节测试C、穿行测试D、实质性分析程序正确答案：C解析：穿行测试在风险评估中进行，在进一步审计程序中并不适用。
6、下列有关财务报表审计业务的说法中错误的是（）。
A、注册会计师为审计业务的三方关系之一B、如果管理层成为了唯一的预期使用者，则该业务不构成鉴证业务C、审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，但不包括与这些认定相矛盾的信息D、审计报告为审计要素之一正确答案：C解析：审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
2021年注册会计师考试《审计》章节预习题：风险应对
2021年注册会计师考试《审计》章节预习题：风险应对一、单选选择题1.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列各项中，不属于总体应对措施的是( )。
A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素C.在期末而非期中实施更多的审计程序D.增加对存货检查的数量『正确答案』D『答案解析』针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
选项D，对存货检查，是为针对认定层次重大错报风险所采取的进一步审计程序，而非针对财务报表层次的重大错报风险所采取的总体应对措施。
2.下列有关进一步审计程序的相关表述中，错误的是( )。
A.分析程序属于进一步审计程序B.实质性程序和控制测试属于进一步审计程序C.进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险D.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的『正确答案』A『答案解析』实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。
3.下列有关注册会计师在确定进一步审计程序的范围的相关说法中，错误的是( )。
A.重要性水平越低，进一步审计程序的范围越大B.评估的重大错报风险越低，进一步审计程序的范围越小C.计划的保证程度越低，进一步审计程序的范围越小D.可接受的审计风险越低，进一步审计程序的范围越小『正确答案』D『答案解析』选项D，可接受的审计风险越低，进一步审计程序的范围越大。
4.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是( )。
A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证『正确答案』C『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境;何时能得到相关信息;错报风险的性质;审计证据适用的期间或时点;编制财务报表的时间。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序● 详细描述：（1）改变拟定审计程序的“性质”，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证的内容，询问被审计单位的非财务人员等。
（2）改变实质性程序的“时间”，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
（3）改变审计程序的“范围”，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别风险实施的审计程序包括： 1.调整项目：测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。
2.估计项目：复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
3.异常项目：对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
例题：1.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（〉。
A.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上B.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制C.被审计单位所处行业陷入严重衰退D.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性正确答案：D解析：选项ABC均属于财务报表层次重大错报风险，选项D属于认定层次重大错报风险。
2.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计，在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证正确答案：D解析：本题考查的是“实现预计负债的完整性认定所实施的审计程序”知识点。
审计学试题——风险应对
第八章风险应对重要名词进一步审计程序实质性方案综合性方案控制测试穿行测试实质性程序细节测试练习题一、单项选择题1.在实务中，注册会计师不可以通过( )方式提高审计程序的不可预见性。
A.对某些以前未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点2.注册会计师了解到某公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人点验并与领料单核对无误方可下料，但点验核对后无须在领料单上签字。
在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列( )程序是无效的。
A.检查B.观察C.询问D.穿行测试3.在销售与收款循环审计，下列( )审计程序属于不可预见性方法。
A.对重要的应收账款进行函证B.销售期末截止进行测试C.对营业收入采用分析程序D.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟4.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师首先应当( )。
A.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据B.判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险C.判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险D.了解这些偏差及其潜在后果5.被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在( )时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料。
A.期中B.期中以前C.资产负债表日D.资产负债表日之后6.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时不应当考虑( )。
A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序7.在下列情况中，注册会计师可以选择期中进行实质性程序的是( )。
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第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
本节考点
进一步审计程序的含义和要求
进一步审计程序的性质（重点）
进一步审计程序的时间
进一步审计程序的范围
【链接】
图8-1：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
图8-2：识别进一步审计程序的总体方案
图8-3：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
【解读】如图8-3,进一步审计程序涉及到以下审计程序组合：
（1）控制测试；
（2）实质性分析程序；
（3）细节测试。
注册会计师需要根据评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。
【考点一】进一步审计程序的含义和要求
（一）进一步审计程序的含义
（二）设计和实施进一步审计程序的要求
（三）设计进一步审计程序时应考虑的因素
（四）设计和实施进一步审计程序时的特别考虑
（一）进一步审计程序的含义
进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
（二）设计和实施进一步审计程序的要求
注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
（三）设计进一步审计程序时应考虑的因素（5要素）
1.风险的重要性（比如虚构收入的舞弊风险）；
2.重大错报发生的可能性；
3.涉及的各类交易、账户余额和披露的（认定）特征（比如，存货未计提应当计提的存货跌价准备）；
4.被审计单位采用的特定控制的性质（比如，针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款均要进行银行账户结算的控制）；
5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（比如，管理层串通舞弊就表明内部控制已经失效）。
（四）设计和实施进一步审计程序时的特别考虑
注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露（认定）设计和实施实质性程序。
经典考题回顾
【例•2013•单选题】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当实施实质性程序
B.注册会计师应当实施细节测试
C.注册会计师应当实施控制测试
D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
【考点】进一步审计程序
【答案】A
【解析】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序（选项A正确）。
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据（选项B不正确）。
注册会计师了解内部控制，评估控制无效时无需实施控制测试（选项C、D均不正确）。