管理会计课题：第十二章 作业成本计算法

在过去的20多年里，企业的经营环境发生了巨大的变化。在新的环境里下， 传统的成本管理方法受到了猛烈冲击，各种新的成本管理方法不断产生和发展。 其中作业成本管理是一种最具代表性的方法，其核心是作业成本计算法。 一、作业成本计算法的产生 作业成本计算法简称作业成本法。 它是由于传统的成本管理系统存在着缺陷 而产生和发展的。 传统的成本管理系统虽然提供了很多管理决策信息，但无论是 完全成本法还是变动成本法所提供的成本信息均缺乏战略相关性， 都难以适应现 代企业战Fra Baidu bibliotek管理的需要，其主要问题是: (一) 成本信息严重扭曲
传统的成本系统将成本的产生过程过分简单化。 在过去高度人工密集型的企 业里， 因为生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工， 两者均可直接追溯到 有关产品上，而制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而
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且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。 所以制造费用 以直接人工成本为分配标准分配至各产品的做法能够适应传统的经营环境。 然而， 自20世纪70年代以来， 随着高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领 域，使得企业生产过程高度自动化、电脑化。另外，日益激烈的竞争压力，导致 买方市场逐步形成。 这就要求企业提供与众不同的、 具有个性的差异化产品或服 务。企业经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务方面具有如下特点: 1．直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占 的比重日益增加 在新的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大 下降， 固定制造费用大幅上升。 许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的 400%～500%。 并且间接费用所占比重还在不断提高。产品成木结构的根本变化使 得以工时或机时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息， 无法 为管理决策和控制提供有用信息，使得企业难以取得竞争优势。 2．经济的发展，使顾客需求日趋多样化，企业间的竞争日趋激烈 许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要 求能及时做出反应的弹性制造系统 (FMS),并改用小批量、 差异化产品生产方式， 从而使生产过程的复杂程度大大增加。 在新的制造环境下，传统成本计算法会产生以下不合理现象:第一，用在产 品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用。 第 二，分配越来越多与工时不相关的作业费用 (如质量检验、试验、物料搬运和机 器调整准备费用等)。 第三，忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本 计算法应用必将导致管理人员无法得到准确的成本信息，导致决策的失误。 (二) 传统成本信息不能反映各经营环节的成本资料
课题：第十二章
作业成本计算法 教具：计算机
教学方式：多媒体 教学目的：
通过本章学习， 了解作业成本计算法产生的背景、作业成本计算法的应用前 提及作业成本计算法与传统成本法的区别，掌握作业成本法的基本概念、作业成 本法的基本理论以及作业成本计算的基本方法。 教学重点： 了解作业成本计算法产生的背景、作业成本计算法的应用前提及作业成本 计算法与传统成本法的区别， 掌握作业成本法的基本概念、作业成本法的基本理 论以及作业成本计算的基本方法。 教学难点： 作业成本计算法的应用前提及作业成本计算法与传统成本法的区别，作业 成本法的基本概念、作业成本法的基本理论以及作业成本计算的基本方法。 教学过程时间分配（包括组织教学、复习旧课、讲授新课、巩固新课、布置作业） 课堂教学 3 学时 教学内容： 第一节 作业成本计算法概述
一、作业成本计算法的基本概念 作业成本计算法是一套全新的成本管理方法，它引入一些特有的新概念： （一）作业 在作业成本计算法中，作业是指具有一定目的、以人为主体消耗了一定资 源的特定范围内的工作，是企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环 节。例如：产品设计、材料搬运、包装、机器调试、采购、销售、设备运行及质 量检验等均为不同的作业。作业具备如下特征: （1）作业是以人为主体的。尽管现代制造业机械化、自动化程度很高，但 仍然不乏人的参与， 人掌握并且操纵各种机器设备仍然是现代制造业中各项具体 生产工作的主体，也就是作业的主体。
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（2）作业消耗一定的资源。作业以人为主体，需要消耗一定的人力资源; 作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。 （3）作业动因是区分不同作业的标志。在一个完备的制造业中，其现代化 程度越高， 生产程序的设计和人员分工越合理，企业经营过程的可区分性也就越 强。这样，可以把企业制造过程按照每一部分工作的特定目的区分为若干作业， 每个作业负责该作业职权范围内的每一项工作，这些作业互补并且互斥，构成了 完整的经营过程。作业目的不同于某一具体工作的目的，如采购作业，负责适时 为生产提供材料，但从该作业内部看，仍然包括若干项具体工作：有人负责与供 应商建立固定联系，有人处理款项结算与材料交接，有人负责材料运输等等。把 这些工作确定为一项作业的原因，就是它们有同样的作业动因，这些具体工作都 围绕该作业动因而发生。 （4）对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非 增值作业。一般而言，对最终产出有意义的资源耗费称为有效资源耗费，能增加 转移给顾客价值的作业称为增值作业，否则，称为无效资源耗费和非增值作业。 非增值作业虽然也消耗资源， 但并不是合理消耗， 对于制造产品的目的本身并不 直接作出贡献，如企业内部产品的搬运作业，以搬运距离作为其动因消耗资源， 但作业成本汁算法认为， 这种搬运作业可以采用缩短搬运距离即紧凑经营过程的 方式予以逐步消除。 （5）作业的范围可以被限定。从管理角度看，设定作业往往基于某一特定 企业的生产状况，既可以作粗略的划分，又可以把作业区分得很细，这要视管理 的要求而定。而就作业成本计算而言，虽然试图提供精细的成本管理信息，精细 到何种程度并无特定的标准， 但由于作业区分的依据是作业动因， 而作业动因对 于特定企业是客观的，因此，作业范围相应得以限定。 依据作业贡献于产品的方式和原因即作业动因，可以把作业分为三大类: 1） 不增值作业。 把那些企业希望消除且能够消除的作业认定为不增值作业。 2）专属作业。把为某种特定产品提供专门服务的作业认定为专属作业。专 属作业成本库成本直接结转计入该特定产品的生产成本。 3）共同消耗作业。共同消耗作业是为多种产品生产提供服务的作业。共同 消耗作业又可按其为产品服务的方式和原因分为以下几小类:
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营管理思想和方法的深刻变革，促进 “新的企业观”的形成。所谓新的企业观， 就是以顾客需求为导向，将企业设计成一系列作业的集合体，形成了一个由此 及彼、由内到外的作业链。一种以“作业”为基础的成本计算法-----作业成本 计算便应运而生。它是以成本信息的决策相关性作为理论基点。 二、采用作业成本法的前提条件 作业成本法与传统成本计算方法相比有较多的优点， 但并不意味着作业成本 法应立即取代传统成本计算法， 作业成本法有一定的适用条件，只有具备了这些 条件，它才能发挥其优势。根据作业成本法的特点，具备条件之一的企业较适合 采用作业成本法： 第一，企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，企业有大量的间接费 用和辅助资源耗费； 第二，产品、顾客和生产过程多样化。许多公司利用传统的标准成本系统 或变动成本系统提供的信息， 盲目增加产品品种，使其产品过于顾客化和过多地 为顾客服务。但这样的决策会导致过高的间接费用和辅助资源费用； 第三，各种产品需要技术服务的程度不同； 第四，现有成本管理模式不适应企业管理要求； 第五，竞争激烈； 第六，有先进的计算机技术和优秀的人才等。 第二节 作业成本计算法的基本理论
传统成本信息不提供经营过程各作业环节所发生的成本信息， 以及每项环节 成本之间的因果关系。 管理人员无法从中获得成本改善的机会。 实行战略管理要 求企业从根本上降低成本。 这就要求企业管理必须深入到作业层次， 通过展开作 业分析，为寻求降低成本提供可靠依据。另外，作业观念也促使企业优化作业组 合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低总资源耗费。 正是上述因素作用，导致企业生产组织形式的重大变革，从而带来企业经