3-1费用归集与分配

要素费用分配概述
间接费用的分配
对于各项间接计入费用，应选择适当的方法
进行分配。 所谓分配方法适当，是指分配所依据的分配 标准与分配对象有比较密切的联系，因而分 配结果比较合理，而且分配标准的资料比较 容易取得，计算比较简便。
要素费用分配概述



分配方法： 1.确定需要分配的费用总额——待分配费用总额 2.找到分配标准，确定分配标准总额——分配标准总额 3.计算费用分配率——待分配费用总额/分配标准总额 4.计算某产品应分配的费用——费用分配率×该产品的分配标 准 各项要素费用的分配时通过编制各种费用分配表进行的，据以 登记各种成本、费用总账科目及其所属明细账。
1400
1400
合计
68392
30240
98632
材料费用分配的账务处理
借：基本生产成本——A ——B 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料——甲 ——乙 ——丙

72240 19392 4000 1600 1400 60900 37240 492
燃料费用的分配
燃料实际上也是一种材料
分配对象 基本 生产 车间 甲产品
乙产品
小计 车间一般用
动力
750000 水电费 水电费 水电费 50000 80000 20000 900000
30000
80000
辅助生产车间用 行政管理部门用 合计
动力费分配的账务处理
借：基本生产成本——甲

——乙 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：银行存款等科目

3．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3 000千克，每千克180元，甲产品重2000千克，乙 产品重1200千克。要求：根据上述资料，采用产品 重量比例分配法分配材料费用。 4．某企业生产甲、乙产品，共耗用A材料60 000千 克，每千克20元。本月份共生产甲产品100件，乙 产品300件。要求：根据上述资料，采用产品产量 比例分配法分配材料费用。
成本会计
苗稳
一般原则



1.首先，按照费用要素的用途和发生的地点，将各种费用要 素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的 费用要素。 2.对于应计入产品成本的费用要素按其与产品的关系进行归 集和分配 1）直接耗用，且确认其数额，直接计入某种产品成本 2）几种产品共同耗用，间接费用，先归集后分配，计入各 种产品成本。 3.只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都 是直接费用，直接计入产品成本。 4.生产费用的归集与分配，是通过费用要素分配表进行的。
生产费用的归集与分配
1.材料费用的分配（含燃料费用、低值易耗
品摊销） 2.外购动力费的分配 3.职工薪酬的分配 4.固定资产折旧费用的分配 5.长期待摊费用
一、材料费用分配
（一）原材料费用分配对象的确定 ※ 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部 门和按受益对象来分配的。 ※ 原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点 直接计入 “基本生 分配计入 和管理要求而定，不能随意确定。 产成本” “基本生 产成本” ①直接用于产品生产、构成产品实体的原材料 ②多种产品共同耗用的材料 分配计入各部门 的费用 ③其他消耗材料

3）应付标准工资的计算
1）扣缺勤工资 公式： 应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资 应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例 2）计算出勤工资 应付标准工资=出勤日数×日工资率+应发缺勤工资 应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×（1-缺勤扣款比例） 日工资率的计算 A.每月固定30天算——全年平均每月日历日数 B.每月按20.83天算——全年平均每月工作日数 C.当月满勤日算——当月日历日数扣除节假日和休息日（了解）
应先计入“制造费用”， 通过一定的分配程序 转入“基本生产成本” 可以直接计入“基本生 产成本”；共同耗用的 分配计入“基本生产成 本”。
要素费用分配概述
辅助生产费用：
1）设有“制造费用”明细账：处理方式同基
本生产车间 2）未设“制造费用”：将辅助生产费用（直 接费用和间接费用）直接计入“辅助生产成 本”
三、工资费用的分配
1.工资计算的原始记录 工资卡、考勤记录、产量及工时记录
2.工资费用的处理
岗位不同，工资的处理方法也不同 3.工资费用的核算 主要是计时工资和计件工资的计算 4.其他薪酬的核算
计时工资的计算
1.计算方法：按月，按日，按小时 2.月薪制： 1）不论各月日历日数是多少，每月的标准工 资相同。（不论当月日历日数是多少，只要职 工该月出全勤，即可领取固定的月标准工资。） 2）如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺 勤工资予以扣除。 应付工资计算方法有两种：出勤法和扣缺勤法

甲产品的定额成本=200*20=4000（元） 乙产品的定额成本=450*35=15750（元） ①定额成本总额=4000+15750=19750（元） ②待分配材料费用总额=591.5*5+4500*3.6=19157.5 （元） ③费用分配率=19157.5/19750=0.97 ④甲产品应分配的材料费用=4000*0.97=3880（元） 乙产品应分配的材料费用=15750*0.97=15277.5（元）
要素费用分配概述
各项要素费用应按照其用途和发生地
点进行归集和分配。
基 本 生 产 车 间 直接用于产品生产，并专设“成本项目”的各项 费用：如构成产品实体的材料费用，产品生产工 人的薪酬，比重较大的燃料及动力。 直接用于产品生产，但没有专设“成本项目”的 各项费用：生产设备的折旧费用 间接用于产品生产的费用：车间管理的办公费， 水电费，及车间管理人员的薪酬等
应付工资的计算方法
1.按30日计算日工资，扣缺勤工资
2.按30日计算日工资，计算出勤工资 注：按30日计算，节假日也算工资，出勤期
间的节假日按出勤算，缺勤若包括节假日， 则也需扣除工资。
P38:
日工资=840/30=28（元/天） 应付计时工资=840-（3+2）*28=700（元） 应付病假工资=3*28*90%=75.6
甲产品材料定额耗用量=150*3=450（千克） 乙产品材料定额耗用量=100*1.5=150 （千克） 丙产品材料定额耗用量=300*4=1200 （千克） 材料定额耗用量分配率= 1530 =0.85 450+150+1200
甲产品应分配的材料实际数量=450*0.85=382.5 （千克） 乙产品应分配的材料实际数量=150*0.85=127.5 （千克） 丙产品应分配的材料实际数量=1200*0.85=1020 （千克） 甲产品应分配的材料费用=382.5*3.5=1338.75元 乙产品应分配的材料费用=127.5*3.5=446.25元 丙产品应分配的材料费用=1020*3.5=3570元

材料费用的分配
直接用于产品生产的原材料（直接计入）-“基
本生产成本”“直接材料”成本项目 几种产品共同耗用的原材料（间接计入）-“基本生产成本”“直接材料”成本项目 车间耗用的原材料-“制造费用” 其他部门如管理、销售部门则计入管理费用、 销售费用中。
作业1
某企业09年5月生产A、B两种产品。根据领料单的 汇总，A产品直接领用甲材料300千克，每千克203 元；B产品直接领用丙材料120千克，每千克4.1元； 两种产品共同耗用乙材料378千克，每千克80元， 其中A的单位定额消耗量为0.6千克，B为0.15千克。 而A产品产量为600件，B产品4000件。另外，乙材 料车间领用50千克，行政管理部门领用20 千克， 销售部门领用17.5千克.（定额耗用量比例分配） 要求对该企业的材料费用进行分配，编制材料费用 分配表，并写出会计账务处理。
简化方法
甲产品材料定额耗用量=150*3=450（千克） 乙产品材料定额耗用量=100*1.5=150 （千克） 丙产品材料定额耗用量=300*4=1200 （千克） ①材料定额耗用量总额=450+150+1200=1800（千克） ②待分配费用总额=1530*3.5=5355（元） ③费用分配率=5355/1800=2.975（元/千克） ④甲产品应分配的材料费用=2.975*450=1338.75（元） 乙产品应分配的材料费用=2.975*150=446.25（元） 丙产品应分配的材料费用=2.975*1200=3570（元）

材料费用分配表
分配对象
直接计入
定额消耗量
A产品 60900 360
分配计入
费用分配率 分配金额
11340
合计72240源自基本 生产 车间B产品 小计 车间管理
492 61392 4000
600 960 31.5
18900 30240
19392 91632 4000
行政管理部门
1600
1600
销售部门
1）若燃料在产品成本中比重比较大，可与动
力一起专设“直接燃料及动力”成本项目 2）若未专设成本项目，同材料费用分配方法。
低值易耗品摊销
一次摊销法
五五摊销法 复习，自学
二、外购动力费的分配
直接用于产品生产——动力 外 购 动 力 费
基本生产成本
间接用于产品生产——照明
制造费用
用于企业管理/销售——取暖

按分配标准分配
1.定额耗用量比例分配法（同上） 2.定额成本比例分配法（同上） 3.重量比例分配法 4.产量比例分配法
习题
1．某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千 克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产 甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额 10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用 量的比例分配材料费用。 2．某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料， 实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、 丁产品100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克， Ｄ材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7 千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价 分别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的 比例分配每种产品应负担的材料费用。
（二）原材料费用分配方法（一）


各种材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。
1.材料定额耗用量比例法 按各种产品原材料定额消耗量比例分配材料费。 例.某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530 千克，每千克3.5元，产品的实际产量与单位产品材料定额 耗用量如下： 产品 实际产量 单位产品材料定额耗用量 甲 150件 3千克 乙 100件 1.5千克 丙 300件 4千克 要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用
187500 112500 32000 20000 8000 360000
职工薪酬的分配




一、职工薪酬的内容： 1.工资总额：计时工资、计件工资、加班加点工资（超额劳 动报酬），津贴、补贴，及特殊情况下的工资 2.职工福利费 3.社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费） 4.住房公积金 5.工会及职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出
2.材料定额费用比例法（定额成本比例分配法） 按各种产品原材料定额费用比例分配材料费。 条件：生产多种产品或者多种产品共同耗用多 种材料的情况下使用。 例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、 B两种材料，耗用A材料591.5千克，每千克5 元，耗用B材料4500千克，每千克3.6元。甲 产品的实际产量200件，材料单位定额成本20 元，乙产品实际产量450件，材料单位定额成 本为35元。 要求：按照材料定额成本比例法分配材料费用
管理/销售费用
例题

某企业本月份共支付外购电力费360000元，根据各车 间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据 各车间、部门用电数量及有关产品的工时资料，编制 “外购动力分配表”。
成本项目 动力 耗用数量 分配标准 分配 （度） （定额工时） 率 50000 分配金额 （元） 187500 112500 3.75 300000 20000 32000 8000 0.4 360000