消费税税种介绍及我国消费税税收制度

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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
一、税目、税率的一般规定 征收消费税的消费品共有14个税目，有的 税目还下设若干子税目。 消费税采用比例税率和定额税率两种性质 的税率。
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和 未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、 雪茄烟和烟丝三个子目。
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计税依据 增值税
计税依据具有单一性，只有从价定率计税。 消费税
计税依据具有多样性，包括从价定率计税、 从量定额计税、复合计税。
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与价格的关系 增值税
增值税属于价外税 消费税属于价内税
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税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中 央；其他环节税务机关征收的增值税收入 由中央地方共享 消费税属于中央税
纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式 销售的金银首饰，应按实际收取的不含增 值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
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㈡消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，以及国务院确 定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品 的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生 产、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品（简称应税消费品）的起运地或所在 地在境内。“单位”指各种不同所有制企业 和行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。“个人”指个体经营者及其 他个人
5.鞭炮、焰火：
不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑 油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7 个子目。
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7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、 专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
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二、消费税的基本要素 ㈠消费税的征税范围
一、生产应税消费品
二、委托加工应税消费品
三、进口应税消费品
四、零售应税消费品（金、银、钻）
经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消 费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改 在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、 银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶 嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售 金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据 是不含增值税的销售额。
种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举
的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前
开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境
内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位
和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而
征收的一种税。
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二、我国消费税的特点
消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费 品所课征的税收。
属于中央税，由国税局负责征管。 征收范围具有选择性 在生产环节单环节征收
消费税实行差别税率，一目一率，税率具有较大差 异性。
从价定率与从量定额相结合
实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是 增值税税基的一部分。
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消费税与增值税
征税范围 增值税
（1）销售或进口的货物；
（2）提供加工、修理修配劳务。 消费税 （1）生产应税消费品
不符合下述条件的，则征收消费税：
（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷
烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，
以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产
卷烟销售收入征收消费税精。选PPT
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、 薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤 和其他酒。酒精包括各种工业 用、医用和食用酒精。饮食业、 商业、娱乐业举办的啤酒屋 （啤酒坊）利用啤酒生产设备 生产的啤酒应当征收消费税。
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金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 的，应按销售额全额征收消费税。
金银首饰连同包装物销售的，无论包装是 否单独计价，也无论会计上如何核算，均 应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
带料加工的金银首饰，应按受托方销售同 类金银首饰的销售价格确定计税依据征收 消费税。没有同类金银首饰销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税。
（2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品
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纳税环节 增值税
多环节征收，同一货物在生产、批发、 零售、进出口多环节征收。 消费税
纳税环节相对单一：在零售环节交税的 金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批 发、进口环节不交消费税。其他在进口 环节、生产（出厂环节；特殊为移送环 节）交消费税的消费品在之后批发、零 售环节不再交纳消费税。
第三章 消 费 税
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第一节 消费税概述
一、消费税的概念及其建立
消费税是以消费品和消费行为的流转额为
课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一
种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对
某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品
征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，
如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一
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不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金 （银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、 包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰）， 仍在生产销售环节征收消费税。
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、 经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算 销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在 生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费 税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收 消费税。
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
3.化妆品。本科目征收范围包括各 类美容、修饰类化妆品、高档护肤 类化妆品和成套化妆品。不包括： 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上 妆油、卸妆油、油彩。
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4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及 珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵 稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作 的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、 打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免 税商店销售的金银首饰征收消费税。