国际税收条约和国际逃避税

（四）国际税收条约中的特别规定
1．无差别待遇。 2． 相互协商程序。 3． 相互交换情报。
四、国际逃税与避税
(一)、 国际逃税与避税概述
国际逃税是指跨国纳税人利用国际税收管理和合 作上的困难与漏洞，采用种种隐蔽的非法手段， 以达到逃避有关国家税法或者国际税收条约规定 的纳税义务。
跨国纳税人的逃税行为是法律上的明确禁止行为。 从主观要件上讲，使纳税人有意识地采取错误陈 述、谎报或藏匿有关纳税情况和事实等违法手段， 达到少交货不缴税款的目的，其行为具有欺诈性 质。
二战后，国际税收方面有两大重要变化：首先是 世界各国普遍建立了所得税制度以及各国所得税 率的普遍提高；其次是跨国公司在全球范围的普 遍发展，使收入国际化程度日益提高。针对收入 国际化的趋势，各国纷纷签署相关的国际税收条 约。各国在此阶段签署的国际税收条约主要表现 为：①国际税收条约数量急剧增加；②发展中国 家已经成为签订国际税收条约的重要成员；③国 际税收条约的内容日趋丰富、规范化。
（三）关于消除双重征税的方式
有关国家为解决国家间对跨国纳税人的双重征税问题， 必须就下述两项内容达成一致性协议：一是避免双重 征税，缔约国之间需要明确属地管辖权行使的范围， 对哪些所得可由非居住国优先行使属地管辖权，哪些 所得要限制非居住国行使地域管辖权。二是消除双重 征税，即缔约国之间需要协商确定对行使居民管辖权 的居住国应该如何采取有效的措施，最终消除双重征 税。针对国际双重征税的既存事实，双边税收协定规 定了两种解决办法，即免税法和抵免法。
三、国际税收条约主要内容
（一）适用范围 1．双边税收协定对人的适用范围。 2．国际税收条约适用的税种范围。 3．国际税收条约在空间和时间上的效力范围
（二）国际税收条约中税收管辖权的划 分
1． 关于营业所得的税收管辖权规定。 2． 关于投资所得的税收管辖规定。 3． 关于财产所得的税收管辖规定。 4． 关于劳务所得的税收管辖规定。
(二)、 国际逃税与避税方式
国际逃税的主要方式
1. 不向税务机关报送纳税资料。 2. 谎报所得和虚构扣除。 3. 伪造账册和收付凭证。
(三) 国际避税主要方式
1. 利用居所转移避税，
2. 利用收入、财产转移逃税。
3. 利用转移定价避税。
4.利用避税港避税：①以基地公司作为独立公司，将货物 低价出售给基地公司，后者再按市场价出售给买主。② 以基地公司作为持股公司，将跨国公司在各地的子公司 的所得以股息形式汇到基地公司帐上，以逃避母公司所 在国对股息的征税；③以基地公司作为信托公司，将在 避税港外的财产虚构为基地公司的信托财产。这样纳税 人就可以把实际经营的这些财产的收益，挂在基地公司 名下，并逐步转移到避税港，取得免税或少纳税的好处。
2. 防止跨国纳税人利用避税港逃税与避税的法律措施。
（六） 防止国际逃税与避税的国际法措施
１. 情报交换。 ２. 在征税方面的相互协作。
（四）、 国际逃税与避税防范
防止国际逃税与避税的一般国内法措施
1. 实行税务登记制度。 2. 加强国际税务申报制度。 3. 强化会计审查制度。 4. 实行所得评估制度。
（五）特别国内法措施
1. 防止跨国关联企业利用转移定价和不合理分摊成本 费用逃税与避税的法律措施。各国法律以“独立竞争” 原则来纠正关联企业之间的收入分配的不合理现象。
国际税收条约作用
１. 避免或消除国际重复征税。 ２. 防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在的
不公平税收，维护各国的财政利益。 ３. 国家间划分税源。 ４. 避免税收歧视， ５. 进行国际间的税收情报交换，加强相互在税收
事务方面的行政和法律协助。
二、《经合组织范本》和ຫໍສະໝຸດ 联合国范本》1963年经济合作与发展组织下设的国际税务委员会着手制 定这样一个符合实际要求的范本，1977年通过《关于对所 得和财产避免双重征税协定范本》（简称《经合组织范 本》），是经合组织范本的第一个文本。由于该范本偏重 强调居住国课税原则，不利于在国际税收分配关系中处于 来源国地位的发展中国家的利益。因此，联合国经济和社 会理事会于1967年成立了由发达国家和发展中国家的代表 组成的税收专家小组，于1977年拟定了《发达国家与发展 中国家关于避免双重征税的协定范本（草案）》（简称 《联合国范本》）及其注释，并于1980年正式颁布，在其 有关条款内容中更强调来源国税收管辖权原则，更多地照 顾到资本输入国的权益。
知识点二 国际税收条约和国际 逃避税
一、国际税收条约概述
国际税收条约是指两个或两个以上主权国家为了解决 国际双重征税，通过谈判而达成的缔约国之间的有关 国际税收权利和义务关系的一种书面协议。它是国际 法上调整国家之间的税收管辖权关系和国际税收分配 关系的法律表现形式。
国际税收条约从产生起，至今已有100多年的历史了。 国际上缔结的第一个国际税收条约，是1843-1845年在 法国、荷兰、比利时，卢森堡之间缔结的。世界上第 一个避免重复征税的国际条约是瑞士和英国于1872年 签订的。世界上第一个综合性的避免重复征税的国际 条约是1899年奥地利和普鲁士签订的。
国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定上的 差异，采取变更经营地点或经营方式等种种公开 的和手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的 行为。
在国际避税情形下，避税被视为不道德的行为， 但还不构成直接的违法行为。国际避税行为是公 开地利用税法条文本身存在的漏洞和含糊，通过 合法手段取得减轻或解除纳税责任的效果