第五章 再保险业务的核算

（三） 保险合同债权、债务不得抵销 第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其 与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出 与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得 相互抵销，不得以抵销后的净额列报。 第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵 销。 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约 定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相 互抵销。
B 人身意外伤害险 01 号合约
保险公司 业务年度：
A 保险公司 ××年四季
单位：人民币
分保赔款 1 200 000 分保费用 1 000 000 扣存分保保证金 1 280 000 应付你方余额 你方成份100% 3 480 000
分保费 3 200 000 转回分保保证金 1 100 000 利息 29 800 应收你方余额 4 329 8ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0


二、分出业务会计科目的设置 三、账务处理 （一）分出保费 1、确认和计量 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入 的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确 定分出保费。

（1）合同分保业务 （2）临时分保业务 （3）预约分保业务

2、账务处理 （1）比例再保险 A.预估分出保费 借：分出保费 贷：应付分保账款 B.调整分出保费 如果账单数大于预估数： 借：分出保费（差额） 贷：应付分保账款（差额）

（二）将再保险业务与原保险业务独立核算

再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关 原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险 合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用 或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和 再保险合同单独进行总额列报：

保险合同准备金不得以分保后的净额列报； 保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报； 原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报； 保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。

（三）比例分保与非比例分保合同比较 1、分保责任计算的基础不同 2、保费计算的方法不同 3、再保险人是否支付手续费的规定不同 4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同 5、赔款支付的方式不同
第二节
再保险业务的会计处理概述


一、再保险的认定
再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费 给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出 人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保 险合同。 再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关 键在于判断再保险人是否承担了重大保险风险。 第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。 对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款 的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时 间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。

预估摊回分保费用时，会计分录如下：

借：应收分保账款—B公司 贷：摊回分保费用—B公司
960 000 960 000

预估摊回分保赔款时：

借：应收分保账款—B公司 1 200 000 贷：摊回赔付支出—赔款支出 1 200 000 借：应收分保未决赔款准备金—B公司 240 000 贷：摊回未决赔款准备金—B公司 240 000
借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金 借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金

（五）再保险合同损益的调整 当原保险合同提前解除时，原保险合同 保险责任终止，依赖于原保险合同存在 的对应的再保险责任也同时终止，按照 权责发生制原则，再保险分出人需要在 当期按照再保险合同的约定，计算被解 除的原保险合同对应的应冲减的分出保 费，应冲减的摊回分保费用。

（四）确认应收分保准备金 1.确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任 准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、 长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保 险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回 的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相 应的应收分保准备金资产。
借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金——摊回未到期 责任准备金 借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金

当A公司预估分出保费时，会计分录如下：

借：分出保费—B公司 贷：应付分保账款—B公司
3 200 000 3 200 000

当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时,会 计分录如下：

借：应收分保未到期责任准备金—B公司 1 600 000 贷：提取未到期责任准备金—摊回未到期责任准 备金（长期人身意外伤害险） 1 600 000
3.盈余佣金 （contingent commission/profit commission） 。盈 余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付
给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。


（三）分保赔款 （四）应收分保准备金 （五）分保业务准备金 （六）扣存的分保保证金 （七）分保保证金利息


例1：A寿险公司第四季度承保的人身意 外伤害险业务保费收入800万，40％比例 分保给B再保险公司，分保手续费按浮动 手续费计算，在预估时采用的临时手续 费率为30%，分保保证金扣存的比例为 同时假设未到期准备金提取比例50％。 在分保期间，发生赔案，根据再保险合 同，已决赔款数额为300万，未决赔款的 数额为60万。第四季度结束后，A保险公 司编制分保账单如下：

二、 再保险业务核算的内容
业务性质 业务核算内容 分保费 分 保 手 续 费（ 分 保 费 用） 分保赔款 应收分保准备金 分保责任准备金 扣存的分保准备金 （分保保证金） 扣存的分保准备金 利息 支出 收入 债务 收入 债权 债务 债权 支出 支出 收入 收入 支出 分出业务 分入业务

第五章 再保险业务的会计处理
第一节

再保险业务概述
一、再保险概念 二、再保险作用 三、再保险种类 （一）比例分保 1、成数分保 2、溢额分保 （二）非比例再保险 1、超额赔款分保 （1）险位超赔分保 （2）事故超赔分保 2、事故超赔分保




（六）存入分保保证金 在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确 认本期应收到和归还的分保保证金 借：应收分保账款 贷：存入保证金——分保保证金（本期存入数） 借：存入保证金——分保保证金（本期转回数） 利息支出 贷：应付分保账款

（七）预收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回 分保款时，确认预付款负债。 借： 银行存款 贷：预收赔付款 将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时： 借：预收赔付款 贷：摊回赔付支出




（三）摊回赔付成本 1.确认 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照 相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人 摊回的赔付成本，计入当期损益。 2.账务处理 计提摊回赔款支出时 借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出


收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账： 借：银行存款 贷：应收分保账款 如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致 时 ，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额 进行银行支付的会计处理。 借：摊回赔付支出（计提数） 贷：应收分保账款（计提数） 借：应收分保账款（实际数） 贷：摊回赔付支出（实际数）


再保险分出人应当在因取得和处置损余物资， 确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合 同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约 定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入 当期损益。 再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的 当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的 差额，调整当期相关再保险合同损益项目。

三、分保账单 （一）分保账单的概念 (二)分保账单的种类 （三)分保账单的编制方法
第三节 分出业务的会计处理



一、分出业务的会计处理原则 (一)根据权责发生制进行会计处理 应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再 保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接 受人摊回的分保费用； 在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备 金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期， 按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准 备金资产； 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期， 按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接 受人摊回的赔付成本等。

如果账单数小于预估数： 借：应付分保账款（差额） 贷：分出保费（差额）
C.实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金





(2)非比例再保险业务 A.预付分保费 借：预付分出保费 贷：银行存款/现金 B.每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款 资产，冲减至零后再确认应付分保账款。 借：分出保费 贷：预付分保费 冲减至零后 借：分出保费 贷：应付分保账款 C.调整分出保费
（一）分保费。 （二）分保手续费


分保佣金采用三种方式 1.固定佣金（Fixed Commission ）。分保佣金经合同规定后固 定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。 2.浮动佣金（Sliding –scale Commission ）。按照赔付率的高低 来调整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的赔付 率具有直接的关系。



第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具 有商业实质。 第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重 大。

再保险保单保险风险比例＝
情形下损失金额的现值 收入的现值 发生概率