对实证会计理论的认识

会计理论研究

课程结业论文

题目名称：试析对实证会计理论的认识题目类型：课程论文

学生姓名：孙青

学生学号： 201071376

院(系)：管理学院

专业班级：会计S101 班

任课教师：程德兴

目录

摘要 (1)

关键词 (1)

1 引言 (1)

2 实证会计理论的基本概述 (1)

2.1实证会计理论的内涵 (1)

2.2实证会计理论的研究目的 (2)

2.3实证会计理论的研究内容 (3)

3 对实证会计理论的评价 (4)

3.1实证价格理论的优越性 (4)

3.2实证价格理论的局限性 (4)

4 实证会计理论与规范会计理论的比较 (6)

4.1两者研究方法的比较 (6)

4.2两者会计本质的比较 (7)

4.3两者作用的比较 (8)

5 结论 (8)

参考文献 (9)

试析对实证会计理论的认识

[摘要]实证会计理论在会计理论领域内是非常重要的一部分，通过实证会计理论的内涵、研究目的及研究内容的介绍，从整体上对它形成一个初步的认识；然后分析它的优缺点，以及从研究方法、会计本质和作用等几方面来评述它与规范会计理论的差异，从而能更加深刻的认识实证会计理论。

[关键词]实证会计理论基本概述评价规范会计理论比较

1 引言

实证会计理论的研究是将实证经济学的研究方法应用于会计领域所进行的一种研究，遵循提出命题、建立假设、搜集数据、分析数据、得出结论的研究步骤，是数理意义上的归纳，因而与传统的归纳法有所不同。相对于规范会计研究，实证会计理论的研究更加注重定量分析和模型的使用，以大量事实和数据作为结论的有效支撑。它的重点在于对会计实务事实进行描述和分析，解释和预测会计现象。可见，实证会计理论的研究给会计理论界注入了一股新鲜血液，对我们的会计理论的研究产生了重要影响，因此我们有必要对它进行广泛而深度的了解与研究。文中首先通过实证会计理论的内涵、研究目的及研究内容对它进行了简要的介绍，然后分析了它的优越性与局限性，最后通过与规范会计理论的比较来从更宽的层次上认识实证会计理论。

2 实证会计理论的基本概述

2.2 实证会计理论的内涵

实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系, 旨在揭示出会计现象层面的规律, 从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。实证会计理论中的“实证”与哲学上的“实证”涵义有别, 哲学上的实证主义思想强调以经验事实证明一个假说或推论的正确性; 而实证会计理论所指的“实证”则系沿用西方经济学界对该词的理解。

具体说来，实证会计理论研究有三个层次的含义。第一个层次是最广义的实证会计理论研究，指的是用试验和观察的方法进行的会计研究，所涉及的方法包括实验室试验、实地研究、案例研究、调查研究和档案研究，研究涵盖财务会计、管理会计和审计三大领域。第二个层次则是比较狭义的实证会计理论研究，主要是指用档案研究方法进行的会计研究，一般所指的经验会计研究就是这个层次的实证研究概念，其研究范围只涉及财务会计领域（本文所论述的就是就个层次的概念）。第三个层次的实证会计理论研究则是一个更狭义的概念，仅仅是指用档案研究方法对财务会计中的会计政策选择主题所进行的研究。

2.2 实证会计理论的研究目的

实证会计的领军人物——瓦茨和齐默尔曼认为会计理论的研究目的是解释和预测会计实务。解释是指为观察到的实务提供理由。预测则是指会计理论应能预测未观察到的会计现象。它们包括那些已经发生,但尚未收集到与其相关的系统证据的现象。他们把Poincare、Popper和Hempel的观点运用到会计中。他们提出理论由两个部分组成:假定(包括变量定义和变量之间的逻辑联系)和一系列本质性假设。假定、定义和逻辑是用来组织、分析和理解所研究的经验性现象的,而假设则是从分析中派生的预测。不论是否正式地予以说明,研究人员都必定要做出一些假定。研究人员所设立的假设可能十分简单,所使用的逻辑可以是也可以不是数学形式;这些假定、逻辑和假设甚至不一定在论文中予以说明,但是在进行经验性研究之前,研究人员必定要遵循这些步骤,因为他们必须利用这些假设和理论来搜集证据。瓦茨和齐默尔曼明确地提出会计理论的研究目的是解释和预测会计实务,而且他们认为实证会计就是用经验性现象来验证假设。瓦茨和齐默尔曼同时也提出了检验理论成功的标准。他们认为无法找到能够解释和预测所有会计现象的理论,其原因在于理论是对现实的简化,而现实世界错综复杂、日新月异。这种抽象的过程必然会忽略会计现象的一些关键特征,这可能会给会计理论带来一些偏差。如果完美的理论不存在,那么对不完善的理论进行选择的一个重要决定因素是理论对使用者的价值。在选择理论时,使用者还应考虑建立预测理论的成本。理论的预测价值在于解释为什么我们并不抛弃一种带有诸多预测误差的理论。在会计上,理论家对理论的选择往往要受以下因素的影响,即理论解释现象的直观感染力、理论解释和预测现象的范围以及预测对使用者的效用。相互竞争理论之所以产生是由于理论并非十全十美。我们所能做到的就是验证理论的假

设,即把它与所观察到的现象进行对比；如果假设与现象相一致,它便得到确证。

2.3 实证会计理论的研究内容

根据S.P.Kothari对与资本市场有关的实证会计研究的评述，可将实证会计理论的研究内容大体分为如下四个方面。

第一，估值与基本面分析。在市场有效的情况下，估值和基本面分析有助于正确理解价值，而在市场无效的情况下，其有助于确定被错误定位的股票。对这主题研究的重点主要集中于设定估值模型、对模型预测效果进行评价、将估值模型用于经验性研究、将基本面分析用于估计贴现率和预测盈余等方面。

第二，验证市场是否有效。股票价格对资本市场的资源配置起决定作用，而会计信息又是影响股票价格的信息来源之一，所以市场是否有效，对于投资者、经理人、会计准则制定者及其他资本市场参与者都用重大的意义。如果市场是有效的，所有与现金流量无关的会计方法选择都不会引起股票价格变动，那么会计政策的选择就无足轻重。但是，如果市场是无效的，则经理人如何选择会计政策就将对股票价格造成影响。对于这个主题的研究方法主要又事项研究方法和回报预测的截面测试方法两种。事项研究方法通过测试市场对某事项反映的程度、速度和有无偏向性，对市场的有效性进行研究。回报预测的截面测试方法则通过特别的交易规则构造投资组合，计算投资组合的截面回报，并将所得的截面回报与通过CAPM等模型计算出来的预期回报进行比较，如果二者的结果相符，那么市场就是有效的。

第三，会计在契约和政治过程中的作用。对于这一主题的研究是由Watts和Zimmermman首先开河的，主要对在分红契约、债务契约和政治过程中使用会计信息影响企业的会计政策选择进行解释和预测。从事这个主题研究的研究者们主要致力于验证三个主要假设，即分红假设、债务假设和政治成本假设，并试图改进研究设计，使其更有力度。

第四，对披露进行规范。这个主题主要研究在有效市场和有效签约观的框架下，会计准则制定机构颁布的会计准则是否实现了其所陈述的目标——会计准则的国际化问题。