外币折算课件
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• 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
• 三、境外经营记账本位币的确定
– （一）境外经营的定义
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
• 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交 易发生日即期汇率近似的汇率折算。
第二节 外币交易的会计处理
• 三、外币交易的会计处理
– 外币账户设置
• 外币现金账户；
– 如“银行存款”
• 外币债权账户 • -如“应收账款” • 外币债务账户 • -如“应付账款”
第二节 外币交易的会计处理
• 【例2】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企 业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币 交易采用交易日即期汇率折算。
– 20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料 500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1 美元=7.6元人民币，
– 进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，
• 二、企业记账本位币的确定
– 企业通常应选择人民币作为记账本位币。
– 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
第一节 记账本位币的 确定
• 【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说 法中错误的是（ ）。
– A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 – B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 – C.该企业的编报货币为美元 – D.该企业的编报货币为人民币
• 方法二：外币分账制（一笔交易观）
– 3月1日按美元入账，3月31日编制报表时再 折算成人民币（假设该日汇率：１美元＝７元人民币）
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主要内容
• 熟悉记账本位币的确定方法 • 掌握外币交易的会计处理 • 掌握外币财务报表的折算方法
第一节 记账本位币的确定
• 一、记账本位币的定义
– 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。
• 3.结算外币货币性项目时:将其外币计算金额按照 当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记 账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用— 汇兑差额” 。
第二节 外币交易的会计处理
• 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
– （一）即期汇率的选择
• 即期汇率是相对于远期汇率而言的 • 即期汇率包括银行买入价和卖出价 • 为了方便会计核算，会计准则选择的即期汇率是：
• 【答案】C
一节 记账本位币的确
定 • 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
– （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常 以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
– （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和 其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算
– （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收 取款项所使用的货币。
– 通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 – 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当
按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
第二节 外币交易的会计处理
– （二）即期汇率的近似汇率
• 是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日 即期汇率近似的汇率。
– 当期平均汇率 – 加权平均汇率等
因汇率变动 产生的汇兑收益
– （四）外币核算的基本程序
• 1.交易发生时:将外币金额采用交易发生日的即期 汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金 额。
• 2.期末:将所有外币货币性项目的外币余额，按照 期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记 账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用— —汇兑差额”。
第一章 外币折算
问题
• 由于生产需要，2014年3月1日，A公司从美国一 公司购得一台设备，价款100万美元，不考虑相 关税费，价款尚未支付。 – A公司如何记账？ – 本期末，A公司的资产负债表如何编制？
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会计处理方法
• 方法一：外币统账制（两笔交易观）
– 2014年3月1日，将100万元美元折算成人民 币入账（假设该日汇率：１美元＝６.5元人民币）
• 外币分帐制
–指企业在日常核算时分别币种记账； –资产负债表日，货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，
非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入 当期损益。
• 大多企业采用外币统账制
第二节 外币交易的会计处理
– （三）外币统账制下账户的设置
财务费用——汇兑差额
因汇率变动 产生的汇兑损失
– 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率 变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇 率进行折算。
第二节 外币交易的会计处理
• 三、外币交易的会计处理
– （一）初始确认（交易发生时）
• 采用外币交易发生日的即期汇率将外币金额折 算为记账本位币金额；
– 这里的即期汇率是指：银行外汇牌价的买入价或卖出 价或中间价
第一节 记账本位币的确
定 – （二）境外经营的记账本位币的确定
• 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因 素：
–（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； –（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中
占有较大比重；
–（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回；
–（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
第一节 记账本位币的确 • 四、记账本位币变更定的会计处理
– 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变 化，确需变更记账本位币的:
• 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。
• 折算后的金额为新记账本位币的历史成本 • 不会产生汇兑差额
第二节 外币交易的会计处理
• 一、外币交易的核算程序
– （一）外币交易的概念
• 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括:
– 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 – 借入或者借出外币资金 – 其他以外币计价或者结算的交易
–（二）外币业务的记帐方法
• 外币统帐制
–指企业在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。
• 三、境外经营记账本位币的确定
– （一）境外经营的定义
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
• 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交 易发生日即期汇率近似的汇率折算。
第二节 外币交易的会计处理
• 三、外币交易的会计处理
– 外币账户设置
• 外币现金账户；
– 如“银行存款”
• 外币债权账户 • -如“应收账款” • 外币债务账户 • -如“应付账款”
第二节 外币交易的会计处理
• 【例2】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企 业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币 交易采用交易日即期汇率折算。
– 20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料 500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1 美元=7.6元人民币，
– 进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，
• 二、企业记账本位币的确定
– 企业通常应选择人民币作为记账本位币。
– 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
第一节 记账本位币的 确定
• 【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说 法中错误的是（ ）。
– A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 – B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 – C.该企业的编报货币为美元 – D.该企业的编报货币为人民币
• 方法二：外币分账制（一笔交易观）
– 3月1日按美元入账，3月31日编制报表时再 折算成人民币（假设该日汇率：１美元＝７元人民币）
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主要内容
• 熟悉记账本位币的确定方法 • 掌握外币交易的会计处理 • 掌握外币财务报表的折算方法
第一节 记账本位币的确定
• 一、记账本位币的定义
– 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。
• 3.结算外币货币性项目时:将其外币计算金额按照 当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记 账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用— 汇兑差额” 。
第二节 外币交易的会计处理
• 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
– （一）即期汇率的选择
• 即期汇率是相对于远期汇率而言的 • 即期汇率包括银行买入价和卖出价 • 为了方便会计核算，会计准则选择的即期汇率是：
• 【答案】C
一节 记账本位币的确
定 • 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
– （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常 以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
– （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和 其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算
– （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收 取款项所使用的货币。
– 通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 – 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当
按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
第二节 外币交易的会计处理
– （二）即期汇率的近似汇率
• 是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日 即期汇率近似的汇率。
– 当期平均汇率 – 加权平均汇率等
因汇率变动 产生的汇兑收益
– （四）外币核算的基本程序
• 1.交易发生时:将外币金额采用交易发生日的即期 汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金 额。
• 2.期末:将所有外币货币性项目的外币余额，按照 期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记 账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用— —汇兑差额”。
第一章 外币折算
问题
• 由于生产需要，2014年3月1日，A公司从美国一 公司购得一台设备，价款100万美元，不考虑相 关税费，价款尚未支付。 – A公司如何记账？ – 本期末，A公司的资产负债表如何编制？
1
会计处理方法
• 方法一：外币统账制（两笔交易观）
– 2014年3月1日，将100万元美元折算成人民 币入账（假设该日汇率：１美元＝６.5元人民币）
• 外币分帐制
–指企业在日常核算时分别币种记账； –资产负债表日，货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，
非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入 当期损益。
• 大多企业采用外币统账制
第二节 外币交易的会计处理
– （三）外币统账制下账户的设置
财务费用——汇兑差额
因汇率变动 产生的汇兑损失
– 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率 变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇 率进行折算。
第二节 外币交易的会计处理
• 三、外币交易的会计处理
– （一）初始确认（交易发生时）
• 采用外币交易发生日的即期汇率将外币金额折 算为记账本位币金额；
– 这里的即期汇率是指：银行外汇牌价的买入价或卖出 价或中间价
第一节 记账本位币的确
定 – （二）境外经营的记账本位币的确定
• 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因 素：
–（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； –（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中
占有较大比重；
–（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回；
–（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
第一节 记账本位币的确 • 四、记账本位币变更定的会计处理
– 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变 化，确需变更记账本位币的:
• 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。
• 折算后的金额为新记账本位币的历史成本 • 不会产生汇兑差额
第二节 外币交易的会计处理
• 一、外币交易的核算程序
– （一）外币交易的概念
• 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括:
– 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 – 借入或者借出外币资金 – 其他以外币计价或者结算的交易
–（二）外币业务的记帐方法
• 外币统帐制
–指企业在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。